【正文】 第八章 集團內(nèi)部交易及合并報表其他問題 ? 學(xué)習(xí)目的： ? 了解集團內(nèi)部交易的基本類型和抵銷方法； ? 掌握集團內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易的抵銷方法； ? 掌握集團內(nèi)部交易相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷方法； ? 掌握集團內(nèi)部交易對少數(shù)股東凈利潤影響的抵銷。 ? 參考準(zhǔn)則： ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并 。 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 —— 合并財務(wù)報表（ 2022）。 2022/2/17 1 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 按是否涉及公司間損益分類 ① 不涉及公司間損益 ② 涉及已實現(xiàn)公司間損益（高于或低于成本價） ③ 涉及未實現(xiàn)公司間損益（高于或低于成本價） ? 只涉及資產(chǎn)負(fù)債表的無息借貸業(yè)務(wù)； ? 只涉及利潤表的成本價現(xiàn)銷業(yè)務(wù)； ? 同時涉及這兩張報表的成本價賒銷業(yè)務(wù)。 集團內(nèi)部交易重復(fù)部分及未實現(xiàn)損益的抵銷方法 不涉及損益或涉及已實現(xiàn)損益交易的消除方法（前兩類） ? 直接消除重復(fù)部分即可。 第一節(jié) 集團內(nèi)部交易事項的分類與消除方法 2022/2/17 2 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 母公司 子公司 1 子公司 2 順銷 逆銷 集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷方法 （第 3類） （ 2）消除方法 ? 若子公司為全資子公司，則所有的未實現(xiàn)內(nèi)部損益全部消除。 ? 若子公司為非全資子公司，則： 水平銷貨 （ 1）銷貨順序 2022/2/17 3 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 順銷 —— 全部消除 逆銷、水平銷售 —— 部分消除（ 基于母公司理論 ） ? 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部未實現(xiàn)損益一律采用全部抵銷法。 依據(jù)哪種合并理論？ 對所得稅的影響 ? 一是合并申報 —— 可能使所得稅減少，但較為復(fù)雜。 ? 從 2022年 1月 1日起，此前國務(wù)院批準(zhǔn)的 106家合并納稅企業(yè)集團一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。 ? 二是分別申報 ? 本章假定采用后者，所得稅率 25%。 ? 本講關(guān)于所得稅業(yè)務(wù)的處理只作學(xué)習(xí)參考 2022/2/17 4 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 購貨企業(yè)的三種情況 當(dāng)期全部未售出 當(dāng)期全部售出 當(dāng)期部分售出 第二節(jié) 集團內(nèi)部存貨交易 抵銷分錄的基本類型： ?本期購入 ， 全部未售出 借：營業(yè)收入 （ 銷貨方的內(nèi)部售價 ） 貸：營業(yè)成本 （ 銷貨方的銷售成本 ） 存貨 （ 購貨方未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利 ） 銷貨方確認(rèn)的銷售未實現(xiàn) 由于購貨方以內(nèi)部售價確認(rèn)了存貨 科目的使用：抵銷的是財務(wù)報表項目 2022/2/17 5 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ?本期購入 ， 全部售出 只有購貨方確認(rèn)的銷售和銷貨方結(jié)轉(zhuǎn)的成本才是真實的 借：營業(yè)收入 （ 銷貨方的內(nèi)部售價 ） 貸：營業(yè)成本 （ 購貨方的銷售成本 ） ?上期購入 ， 本期全部售出 上期確認(rèn)了內(nèi)部毛利 借：年初未分配利潤 （ 上期銷貨方的內(nèi)部毛利 ） 貸：營業(yè)成本 （ 上期購貨方的內(nèi)部毛利 ） ?上期購入 ， 本期全部未售出 上期確認(rèn)了內(nèi)部毛利 借：年初未分配利潤 （ 上期銷貨方的內(nèi)部毛利 ） 貸：存貨 （ 上期購貨方的內(nèi)部毛利 ） 2022/2/17 6 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 說明： 若部分售出、部分未售出，則只要在以上各筆分錄分別按比例抵銷即可。例如：若出售 60%，則在本期購入、全部已售出分錄中按 60%處理；在本期購入、全部未售出分錄中按 40%處理。 子公司從母公司購進的商品當(dāng)期全部外銷 ? 【 例 81】 （教材 P177例 81）甲擁有乙 80%的股權(quán)。 甲 乙 ? 成本 4,000 5,000?5,000 收入 6,000?全部外銷 ? 則，兩公司各自的記錄為： 2022/2/17 7 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 甲公司： 借： 銀行存款 5,000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 5,000 重復(fù) 借： 主營業(yè)務(wù)成本 4,000 貸：存貨 4,000 乙公司： 借： 存貨 5,000 貸： 銀行存款 5,000 借：銀行存款 6,000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 6,000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 5,000 貸： 存貨 5,000 應(yīng)該保留 應(yīng)該保留 自動抵銷 無需關(guān)注 2022/2/17 8 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 所以： 抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 5,000 貸：營業(yè)成本 5,000 乙公司： 借：存貨 10,000 貸：銀行存款 10,000 本期購進的商品本期全部未售出 【 例 82】 （教材 P177例 82）甲擁有乙 80%的股權(quán)。 甲 乙 成本 8,000 10,000 ? 10,000 當(dāng)年未外銷 次年以 12,400元外銷 第 1年，各自記錄為： 甲公司： 同 【 例 81】 2022/2/17 9 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 所以 第 1年抵銷分錄為： ? 借：營業(yè)收入 10,000 (銷貨方 ) 貸：營業(yè)成本 8,000 (銷貨方 ) 存貨 2,000 (購貨方未實現(xiàn)內(nèi)部毛利 ) ? 同時，從乙公司角度看，其計稅基礎(chǔ)為 10,000元；而從集團角度看，其賬面價值為 8,000。所以，會產(chǎn)生一項遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 （ 2,000 25%） 貸：所得稅費用 500 2022/2/17 10 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 第 2年，乙公司的會計記錄為： ? 借：銀行存款 12,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12,400 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 10,000 貸：存貨 10,000 ? 結(jié)合第 1年 甲、乙公司 的記錄可以得到第 2年抵銷分錄： ? 借：年初未分配利潤 2,000 貸：營業(yè)成本 2,000(上期購貨方內(nèi)部毛利 ) ? 同時，從集團角度看，銷售已實現(xiàn)。所以，應(yīng)確認(rèn)一項所得稅費用。 2022/2/17 11 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 借：所得稅費用 500 貸：年初未分配利潤 500 購進商品當(dāng)年部分外銷 ? 【 例 83】 （教材 P179例 83）甲擁有乙 80%的股權(quán)。 甲 乙 成本 8,000 10,000 ? 10,000 當(dāng)年外銷 40%，售價 4,800 第 2年全部售出 20,000 ? 20,000 ? 出售 50% ? 甲公司兩年的銷售毛利率均為 20%。 由于遞延所得稅資產(chǎn)未入賬，所以無需抵銷。 以上兩筆分錄也可以合為一筆。 2022/2/17 12 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 第 1年： ? 40%售出的抵銷 —— 可按全部售出情況處理 ? 借：營業(yè)收入 4,000 貸：營業(yè)成本 4,000 ? 60%部分的抵銷 —— 可按全部未售出情況處理 ? 借：營業(yè)收入 6,000 貸：營業(yè)成本 4,800 存貨 1,200 ? 同時，從集團角度看，形成了 1,200元可抵扣暫時性差異。所以，應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 （ 1,200 25%） 貸：所得稅費用 300 2022/2/17 13 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 第 2年： 售出原 60 % ? 借：年初未分配利潤 900 所得稅費用 300 （本期實現(xiàn)） 貸：營業(yè)成本 1,200 第 2年新購進部分： ? 借：營業(yè)收入 20,000 貸：營業(yè) 成本 18,000 存貨 2,000 ? 同時，從集團角度看，形成了 2,000元可抵扣暫時性差異。所以，應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 （ 2,000 25%） 貸：所得稅費用 500 2022/2/17 14 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 合并工作底稿中存貨項