盈余管理的會計學(xué)分析(編輯修改稿)
2024-08-23 13:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)管理當(dāng)局為了實現(xiàn)自身效用或公司市場價值最大化，在公認(rèn)會計原則限制的范圍內(nèi)選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)計項目，以使報告盈余達(dá)到期望水平。不管怎樣，盈余管理實質(zhì)上違背了中立性原則，造成對外報表有所偏重，進(jìn)而誤導(dǎo)利益關(guān)系人的相關(guān)決策。因此，盈余管理成為近年來會計界關(guān)注的熱點問題。本文試圖從會計的角度探討盈余管理的存在原因、操縱手段及防范策略?！ ∫?盈余管理的會計原因 一方面，會計作為管理工具之一，研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，目的是為了提供對決策有用的信息，它屬于社會科學(xué)范疇。這決定了會計不是一門精算科學(xué)。但是，從會計學(xué)的運用方法看，這是一門以數(shù)學(xué)的邏輯運算為計算原理的科學(xué)，它運用一定的規(guī)則取得代表貨幣單位的數(shù)字，再將這些數(shù)字按一定的數(shù)學(xué)原理和法則轉(zhuǎn)換成需要的數(shù)據(jù)，其結(jié)果可以無限精確。由此可以看出，會計的社會科學(xué)屬性和數(shù)學(xué)計量方法產(chǎn)生了矛盾：會計系統(tǒng)中每一數(shù)據(jù)的計算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行的，而某些數(shù)據(jù)計算的來源往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列的估計、判斷的過程。所以，作為企業(yè)客觀存在的利潤，由于是經(jīng)過了會計人員加工的產(chǎn)物，明顯帶有主觀性質(zhì)，各種誤差和不真實在所難免。另一方面，從會計的確認(rèn)基礎(chǔ)和對象看，它是盈余管理充分利用的對象。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制使會計信息更具有相關(guān)性；負(fù)面的影響是以失實可靠性為代價的，因為確定過程中加入了主觀確定的方法。在這種方法下，現(xiàn)金和實物在企業(yè)的流動中不是以實際流動為依據(jù)，而是依據(jù)一定的估計和判斷得出現(xiàn)金和實物在企業(yè)觀念上的流動。這種主觀確定必定為制造不真實的會計利潤提供機(jī)會和可能。在會計確認(rèn)對象方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的多樣化和知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，一系列會計新對象，如商譽、衍生金融工具、人力資源等缺乏合適的會計規(guī)范，從而使這種價值的變動額無法準(zhǔn)確確認(rèn)，極易被摻入主觀因素，成為盈余管理的工具。 委托代理關(guān)系及由此產(chǎn)生知識的局部化和專業(yè)化，是信息不對稱的根源。信息來源于對交易或非交易的處理結(jié)果，是對使用者有用的資料或知識。如果信息是對稱的，信息的使用者與信息提供者對信息的了解程度相同，那么，信息提供者就沒有辦法也沒有必要對會計信息進(jìn)行隨意處理，即不存在盈余管理的可能性。在現(xiàn)實中，總是存在大量的信息不對稱。管理當(dāng)局作為會計信息的提供者，通常會比信息使用者發(fā)布更多的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息。即使是對外公開披露的信息，前者比后者也常常有更深刻的理解。正是由于信息的不對稱，在經(jīng)濟(jì)人自利行為的假設(shè)前提下，有信息優(yōu)勢的管理當(dāng)局就會利用該優(yōu)勢進(jìn)行盈余管理，將信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，以達(dá)到自身效用函數(shù)的最大化?！ ?，使盈余管理缺乏應(yīng)有的制約 公司盈余管理的會計
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