盈余管理的會(huì)計(jì)學(xué)分析(編輯修改稿)
2025-08-23 13:45 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)自身效用或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則限制的范圍內(nèi)選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。不管怎樣，盈余管理實(shí)質(zhì)上違背了中立性原則，造成對(duì)外報(bào)表有所偏重，進(jìn)而誤導(dǎo)利益關(guān)系人的相關(guān)決策。因此，盈余管理成為近年來(lái)會(huì)計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文試圖從會(huì)計(jì)的角度探討盈余管理的存在原因、操縱手段及防范策略?！ ∫?盈余管理的會(huì)計(jì)原因 一方面，會(huì)計(jì)作為管理工具之一，研究的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，目的是為了提供對(duì)決策有用的信息，它屬于社會(huì)科學(xué)范疇。這決定了會(huì)計(jì)不是一門(mén)精算科學(xué)。但是，從會(huì)計(jì)學(xué)的運(yùn)用方法看，這是一門(mén)以數(shù)學(xué)的邏輯運(yùn)算為計(jì)算原理的科學(xué)，它運(yùn)用一定的規(guī)則取得代表貨幣單位的數(shù)字，再將這些數(shù)字按一定的數(shù)學(xué)原理和法則轉(zhuǎn)換成需要的數(shù)據(jù)，其結(jié)果可以無(wú)限精確。由此可以看出，會(huì)計(jì)的社會(huì)科學(xué)屬性和數(shù)學(xué)計(jì)量方法產(chǎn)生了矛盾：會(huì)計(jì)系統(tǒng)中每一數(shù)據(jù)的計(jì)算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行的，而某些數(shù)據(jù)計(jì)算的來(lái)源往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列的估計(jì)、判斷的過(guò)程。所以，作為企業(yè)客觀存在的利潤(rùn)，由于是經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)人員加工的產(chǎn)物，明顯帶有主觀性質(zhì)，各種誤差和不真實(shí)在所難免。另一方面，從會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和對(duì)象看，它是盈余管理充分利用的對(duì)象。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制使會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性；負(fù)面的影響是以失實(shí)可靠性為代價(jià)的，因?yàn)榇_定過(guò)程中加入了主觀確定的方法。在這種方法下，現(xiàn)金和實(shí)物在企業(yè)的流動(dòng)中不是以實(shí)際流動(dòng)為依據(jù)，而是依據(jù)一定的估計(jì)和判斷得出現(xiàn)金和實(shí)物在企業(yè)觀念上的流動(dòng)。這種主觀確定必定為制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)和可能。在會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的多樣化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，一系列會(huì)計(jì)新對(duì)象，如商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而使這種價(jià)值的變動(dòng)額無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)，極易被摻入主觀因素，成為盈余管理的工具?！ ∥写黻P(guān)系及由此產(chǎn)生知識(shí)的局部化和專業(yè)化，是信息不對(duì)稱的根源。信息來(lái)源于對(duì)交易或非交易的處理結(jié)果，是對(duì)使用者有用的資料或知識(shí)。如果信息是對(duì)稱的，信息的使用者與信息提供者對(duì)信息的了解程度相同，那么，信息提供者就沒(méi)有辦法也沒(méi)有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隨意處理，即不存在盈余管理的可能性。在現(xiàn)實(shí)中，總是存在大量的信息不對(duì)稱。管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)信息的提供者，通常會(huì)比信息使用者發(fā)布更多的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息。即使是對(duì)外公開(kāi)披露的信息，前者比后者也常常有更深刻的理解。正是由于信息的不對(duì)稱，在經(jīng)濟(jì)人自利行為的假設(shè)前提下，有信息優(yōu)勢(shì)的管理當(dāng)局就會(huì)利用該優(yōu)勢(shì)進(jìn)行盈余管理，將信息優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到自身效用函數(shù)的最大化。 ，使盈余管理缺乏應(yīng)有的制約 公司盈余管理的會(huì)計(jì)
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