【文章內容簡介】 暫付款”科目。該科目借方登記暫付款的增加數(shù)；貸方登記暫付款的收回數(shù)；余額在借方，表示期末暫付款的結存款。該科目應按借款對象設置明細科目。 [例1] 某行政單位職工張明出差借支1 500元，以現(xiàn)金支付。 借：暫付款——張明 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 [例2]某行政單位下屬部門從財務部門領取備用金3 000元，財務部門開出現(xiàn)金支票支付。 借：暫付款X X部門 3 000 貸：銀行存款 3 000 [例3] 上述職工出差回單位報銷，交回發(fā)票款1 000元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 經費支出 1 000 貸：暫付款 1 500[例4]年終行政單位的下屬部門到財務部門結清備用金，交回發(fā)票4 500元，補付1 500元現(xiàn)金。 借：經費支出 4 500 貸：暫付款——X x部門 3 000 現(xiàn)金 1 500（3）借出款的核算 借出款指行政單位借給所屬單位有償使用的周轉金，臨時性借款以及長期投資等款項。辦理借出款時，雙方應簽訂協(xié)議，按協(xié)議辦事。其管理內容主要依據(jù)協(xié)議規(guī)定的有關條文，諸如借出金額，歸還日期，歸還辦法等辦理。借出款項要定期結清，堅決執(zhí)行借款合同和協(xié)議，該收回的一定要按期收回。如出現(xiàn)爛賬，要果斷采取措施，追回借出款項，以免造成損失。 為了反映和監(jiān)督行政單位借出敦的借出、收回及結存情況，需設置“借出款”科目。該科目借方反映行政單位借給所屬單位的款項；貸方反映收回的借出款項；余額在借方反映月末結存的借出款項。該科目應按借款對象設置明細科目。[例1]某行政單位借給其所屬部門臨時性周轉資金100 000元，年利息率8％，期限一年。 借：借出款 80 000 貸：銀行存款 80 000[例2]某行政單位到期收回其所屬部門的借款80 000元及利息6 400元。 借：銀行存款 86 400 貸：借出款 80 000 其他收入 6 400 材料和固定資產的核算（1）材料的核算 行政單位的材料，主要是指行政單位購買的各種材料、物質，包括一般材料和工具用具。 行政單位的材料按其用途分類，一般分為：原材料、燃料、修理用備件、低值易耗晶等4類。 材料價格一般按實際成本計價(含稅價格)。購入、調入材料，分別購價和調撥價格記賬；發(fā)出，報損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價格記賬；購入、調入材料的運雜費，不計入材料價格，可直接列為經費支出。 為了核算和監(jiān)督行政單位購入庫存材料和發(fā)出領用材料及其期末結存情況，需設置“材料”科目。該科目借方登記行政單位購入用量較大，多次領用的材料實際成本；貸方登記行政單位領用各種庫存材料的實際成本；余額在借方，表示行政單位庫存材料的實際成本。本科目技材料品種設置明細科目。[例1]某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批20 000元，以現(xiàn)金支付運費150元。 借：材料 20 000 貸：銀行存款 20000 借：經費支出 150 貸：現(xiàn)金 150[例2]某行政單位用料部門領用材料一批，按加權平均成本計價1 000元。 借：經費支出 1 000 貸：材料 1 000[例3] 某行政單位以支票購買辦公用料1 500元。 借：經費支出 1 500 貸：銀行存款 1 500[例4] 某行政單位購入一批低值易耗品，貸款50 000元。以銀行存款支付。借：材料——低值易耗晶 50 000 貸：銀行存款 50 000[例5]某行政單位的下屬部門領用低值易耗品20 000元。借：經費支出 20 000 貸：低值易耗品 20 000[例6]年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料500元，報批準記入經費支出。借：經費支出 500 貸：材料 500（2）固定資產的核算A、固定資產及其分類行政單位固定資產是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設備與設施。它是行政機關完成行政管理工作必要的物資條件。 新制度規(guī)定行政單位的固定資產指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產。行政單位固定資產的分類為：房屋建筑物；專用設備；一般設備；其他固定資產。 B、固定資產的計價固定資產的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產價值。為了如實地反映固定資產價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產進行計價。(a)購入和調入的固定資產應分別按造價、購價和調撥價入賬。包括買價、運費、包裝費、安裝費及購置車輛支付的附加費。注意購買固定資產過程中的差旅費不計人固定資產成本。(b)自行建造的固定資產，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。(c)基建完工的固定資產，按竣工決算所確認的價值入賬。(d)在原有固定資產基礎上進行改擴建的固定資產，應按改擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產。(e)接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用也應計人固定資產價值。(f)盤盈固定資產按重置完全價值入賬。行政單位的固定資產，按規(guī)定不計提折舊，因此調出、變賣、報廢固定資產時，都按其原值注銷。C、固定資產的核算為了反映和監(jiān)督行政單位固定資產的增減變動及結存情況，需設置“固定資產”和“固定基金”科目。“固定資產”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產的原始價值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產原值；貸方登記調出、出售、報廢固定資產的原值；余額在借方反映行政單位期末占用全部固定資產原值?！肮潭ɑ稹笨颇坑脕砗怂阈姓挝灰愿鞣N渠道增加固定資產所形成的固定資金。該科目貸方反映因增加固定資產而增加的固定基金；借方反映因減少固定資產而減少的固定基金；余額在貸方反映行政單位期末占用固定資產所形成的固定基金。[例1] 某行政單位用預算撥款資金購入設備一臺，買價、運雜費及安裝費共計100 000元，貸款以銀行存款支付。 借：經費支出 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時：借：固定資產 100 000 貸：固定基金 l0000[例2]某行政單位用其專用基金購人汽車一輛，該汽車購價150 000元，車輛購買費50 000元，共計200 000元，均以銀行存款支付。 借：專用基金 200 000 貸；銀行存款 200 000 同時：借：固定資產 200 000 貸：固定基金 200000[例3]某行政單位用專用基金改擴建其辦公樓。改擴建支出150 000元，改擴建過程中獲得殘料價值出售收入8 000元。． 借：專用基金 142000 貸：銀行存款 142000 同時：借：固定資產 142 000 貸：固定基金 142 000[例4]某行政單位接受外單位捐贈汽車一輛價值200 000元，發(fā)生與該汽車有關的費用10 000元，以銀行存款支付。 借：經費支出 10 000 (專用基金) 貸：銀行存款 10 000 同時：借：固定資產 210 000 貸：固定基金 210 000[例5]某行政單位經上級主管部門的批準從同行業(yè)或相關部門無償調入固定資產一項，原單位賬面價值1 000 000元；調入后以專用基金進行改造花費100 000元。 借：固定資產 1 100 000 貸：固定基金 1 100 000 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000[例6]某行政單位經上級批準有償出售舊固定資產一項，賬面價值800 000元，獲出售收入500 000元，貸款已收到存入銀行。 借：固定基金 800 000 貸：固定資產 800 000 借：銀行存款 500 000 貸：專用基金 500 000[例7]某行政單位經上級批準無償調出已使用過理不需用的設備一臺給相關部門，該設備原賬面價值700 000元。 借：固定基金 700 000 貸：固定資產 700 000[例8某行政單位經上級批準報廢已無法使用的固定資產一項，原賬面價值900 000元，其變現(xiàn)收入5000元，支付清理費1 000元。 借：固定基金 900 000 貸：固定資產 900 000 借：銀行存款 4 000 貸：專用基金 4 000[例9]某行政單位在固定資產清查過程中，盤虧設備一臺，賬面原值50 000元，現(xiàn)經有關部門批準同意報廢。 借：固定基金 50 000 貸：固定資產 50 000[例10]某行政單位在固定資產清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設備一臺，完全重置價值為20 000元。 借：固定資產 20 000 貸：固定基金 20 000三、行政單位負債的核算負債是指行政單位所承擔的，能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。包括應繳預算收入、暫存款、借入款和代管款項等。 應繳預算收入的核算（1）應繳預算收入的內容行政單位應繳預算收入是指行政單位在公務活動中，按規(guī)定取得的各項應繳財政的收入，主要包括：規(guī)費收入；罰沒收入；各行政管理部門收到的應上交國庫的無主實物變價收入款；各行政管理部門在執(zhí)行過程中追回的應上交國庫的贓物和贓款變價收入款；其他按照預算規(guī)定上交國庫的各項收入。（2）應繳預算收入的核算為了反映和監(jiān)督各級行政單位按規(guī)定應上繳國家預算收入的收繳情況，需設置”應繳預算收入”科目。該科目貸方反映各行政單位按照國家規(guī)定依法收取的各種應繳預算收入款；借方反映行政單位實際上繳給財政的應繳預算收入款；余額在貸方反映各行政單位應繳未繳給財政的預算收入款。該科目應按預算收入的不同款項設置明細賬。[例1]某行政單位收到各種規(guī)費收入5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應繳預算收入 5 000[例2]某行政單位依法收得罰沒收入 5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應繳預算收入 5 000 [例3] 某行政單位將本月取得的罰沒收入和規(guī)費收入共計80 000元全數(shù)上繳財政。 借：應繳預算收入 80 000 貸：銀行存款 80 000 暫存款的核算暫存款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和個人發(fā)生的債務結算款項。各項暫存款要注意及時清理和歸還，不得長期掛賬。為了反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時性暫存款，需設置“暫存款”科目。該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個人的暫存款；借方登記結算退回的暫存款；余額在貸方反映尚未結清的暫存款負債額。該科目應按債務對象設置明細賬。[例1] 某財政局財務部門收到其他單位預訂統(tǒng)一賬表資料匯款5 000元。 借：銀行存款 5 000 貸：暫存款XX 5 000[例2]假設財政局印制賬表時，通過“材料”科目核算入庫了，則發(fā)出賬表時應貸記“材料”科目；現(xiàn)已按訂購對象發(fā)出賬表價款5 000元。 借：暫存款x x 5 000 貸：材料 5 000[例3] 假設財政局印制賬表時，未通過“材料”科目核算入庫，而是直接作為經費支出，則發(fā)出賬表的價款應沖減經費支出。現(xiàn)已按訂購對象發(fā)出賬表價款5 000元。 借：暫存款XX 5 000 貸：經費支出 5000借入款的核算 借入款是指行政單位根據(jù)實際需要從財政和上級部門借入的有償使用的各種款項。借入款項是有償使用的資金，需要還本，還要付息。因此各行政單位不是特別需要資金的話，盡量不要借款。 為了核算行政單位借入資金的借入、償還及結存情況，需要設置“借入款”科目。該科目貸方反映行政單位從財政和上級部門借入的有償使用資金增加數(shù)；借方反映各行政單位償還借入資金或轉入財政和上級補助款的數(shù)額；余額在貸方，反映尚未償還的借入款負債。該科目也應按借出對象設置明細科目。[例1]某行政單位從上級借入有償使用款項10 000，年利息率8％，期限一年。 借：銀行存款 10 000 貸：借入款 10 000[例2]上述借款到期，以銀行存款還本付息。 借：其他支出 8 000 借入款 100 000 貸：銀行存款 108 000[例3] 某行政單位根據(jù)需要向財政申請借入款500 000元，年利息率5％，期限一年。 借：銀行存款 500 000 貸：借入款 S00 000[例4]年終財政部門通知，將單位上述的借款本金和利息轉為財政預算撥款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 貸：撥入經費