中華人民共和國香港特別行政區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第14號(編輯修改稿)
2025-08-20 17:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 主繳付，所繳付的費用也不應(yīng)計入有關(guān)物業(yè)的使用權(quán)須付代價之內(nèi)。如管理費是經(jīng)業(yè)主繳付，業(yè)主只作為租客的代理人。 14. 如租約沒有提及哪一方負責(zé)繳付管理費，但事實證明，業(yè)主習(xí)慣從每月向租客所收取的整筆款項中，繳付管理費給管理服務(wù)提供者，並且無權(quán)向租客申索付還，則有關(guān)物業(yè)的使用權(quán)須付代價，只應(yīng)計算業(yè)主所收取的款項淨(jìng)額(經(jīng)扣減所繳付的管理費)。這個情況假定了各方的合約責(zé)任與上文第13段所述相同。 不能追討的代價 15. 第7C(1)條訂明，在確定應(yīng)評稅值時，任何須在1983年4月1日或其後付出的物業(yè)相關(guān)代價，如獲證明並經(jīng)評稅主任接納為在任何課稅年度內(nèi)不能追討的款項後，便可在該課稅年度內(nèi)扣除。如該年度的應(yīng)評稅值不足以扣除該不能追討的款額，根據(jù)第 57C(3)條，餘數(shù)須在最近期而有關(guān)的應(yīng)評稅值又足夠供扣除的一個課稅年度內(nèi)扣除。任何申索扣除不能追討的代價，均須提供證明文件作為支持。 追討收回的租金 16. 先前因不能追討而予以扣除的任何款額如已追討收回，應(yīng)在追討收回的年度計算入應(yīng)評稅值。 從應(yīng)評稅值扣除的項目 差餉 17. 凡擁有人同意繳付物業(yè)的差餉，該擁有人所繳付的差餉可從應(yīng)評稅值中扣除 [第5(1A)條]。不過，1997年7月1日之後某些物業(yè)的應(yīng)繳地稅則不可扣除。 修葺及支出免稅額 18. 在確定應(yīng)評稅淨(jìng)值時，可扣除修葺及支出方面的特殊免稅額。該免稅額為物業(yè)應(yīng)評稅值的20%，而物業(yè)應(yīng)評稅值是 (a) 包括第16段所述追討收回的租金(如有的話)；及 (b) 已扣除第15及17段所述不能追討的代價及差餉 (如有的話)。 19. 這個免稅額不論擁有人所招致的實際開支金額是多少都會給予。有關(guān)的百分率可由立法會藉決議修訂 [第5(1B)條]。 寬減及豁免 第25條訂明的稅項抵銷 20. 凡任何人在香港經(jīng)營某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，而該人擁有並使用物業(yè)，則任何課稅年度須繳付的物業(yè)稅，可用來抵銷同一 6課稅年度須繳付的利得稅，惟－ (a) 得自該物業(yè)的利潤須是經(jīng)營該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤的一部分；或 (b) 該物業(yè)須由該擁有人佔用或使用以產(chǎn)生應(yīng)課利得稅的利潤。 第5(2)(a)條訂明的法團豁免 21. 第5(2)(a)條訂明，任何法團如根據(jù)第25條有權(quán)獲抵銷物業(yè)稅，而該物業(yè)稅如非根據(jù)第5(2)(a)條獲豁免即須由該法團繳付者，則該法團可獲豁免其所擁有的物業(yè)之物業(yè)稅。 第87及88條訂明的豁免 22. 根據(jù)該條例第87條的規(guī)定，行政長官會同行政會議可豁免任何人、辦事處或機構(gòu)繳付應(yīng)徵收的物業(yè)稅款的全部或任何部分。第88條訂明，任何屬公共性質(zhì)的慈善機構(gòu)或信託，均獲豁免繳納物業(yè)稅。 物業(yè)出租等同一項業(yè)務(wù) 23. 根據(jù)定義，任何法團將處所出租或分租，以及法團以外的任何人將處所分租，都等同營運一項業(yè)務(wù) [第2條]。因此，由此而產(chǎn)生的租金收入須課利得稅。 24. 至於在其他情況下，物業(yè)出租是否等同一項業(yè)務(wù)，則須按「業(yè)務(wù)」一詞的一般涵義及概念予以考慮。雖然這是個關(guān)乎於事實的問題，須按個別情況來決定，但本局認為，下列情況都強烈顯示業(yè)務(wù)的存在－ (a) 出租的物業(yè)數(shù)目相當(dāng)多，擁有人聘請了一些員工處理租務(wù)及租客的事宜； 7(b) 物業(yè)屬特殊類別，例如舞廳、戲院或酒樓，而業(yè)主提供了額外服務(wù)，例
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