風(fēng)險管理風(fēng)險評估及應(yīng)對計劃講座(編輯修改稿)
2025-08-16 08:17 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的評估與應(yīng)對1．認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險的評估內(nèi)容：評估內(nèi)容類 型舉 例1．確定重要交易類別、賬戶余額及列報（確定審計的重要報表項目）問題：哪些報表項目重要？哪些固有風(fēng)險大？1． 變動較大的如：報表項目的趨勢分析2． 異常項目，尤其是臨近會計期末如：收入或成本會計年度即將結(jié)束時異常3． 容易產(chǎn)生錯報的報表項目如：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等4．需要運用大量估計和專業(yè)判斷的項目如：資產(chǎn)減值、完工率確定5．容易損失或挪用的資產(chǎn)如：現(xiàn)金、有價證券6．會計處理復(fù)雜的項目如：長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)7．牽扯性大（對其他項目的影響大）如：存貨2．確定可能存在重大錯報的認(rèn)定關(guān)注：1． 高估或低估的判斷2． 各項目認(rèn)定之間邏輯關(guān)系3． 披露認(rèn)定見下舉例1． 如何評估評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險分析判斷的過程:第九十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 舉例：導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的情形（舉例）對應(yīng)報表項目可能存在重大錯報的認(rèn)定備注1．放寬信用政策以擴(kuò)大銷售額應(yīng)收賬款 計價壞賬準(zhǔn)備的計提2．存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資長期股權(quán)投資 存在、計價股權(quán)投資的核算方法3．存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易收入或成本項目披露認(rèn)定關(guān)聯(lián)方或其交易的充分披露4．當(dāng)期購置大量新設(shè)備固定資產(chǎn)存在、計價新設(shè)備的初始計量及折舊、舊設(shè)備可能的減值5．涉及多項建造合同主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本準(zhǔn)確性完工百分比確定及總成本的預(yù)計6．多項固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）、其他業(yè)務(wù)收入存在、計價、完整性出租固定資產(chǎn)的折舊處理；租金收入的完整性7．本期修改了薪酬考核辦法應(yīng)付職工薪酬計價薪酬的計算8．存在大量的現(xiàn)金銷售款現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入完整性現(xiàn)金或收入的截留與隱瞞9．業(yè)務(wù)涉及大量的跨期事項主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本截止、存在、完整性有意提前或推后10．存在復(fù)雜的成本歸集與分配存貨、主營業(yè)務(wù)成本準(zhǔn)確性工業(yè)企業(yè)審計的復(fù)雜性 在評估時要考慮內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況關(guān)于內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的抵消作用原因：內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，控制不當(dāng)時，錯報就會變成現(xiàn)實（2）內(nèi)部控制與特定認(rèn)定問題一:針對特定認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制的哪些?如何這些關(guān)鍵內(nèi)部控制缺失,則特定認(rèn)定的錯報風(fēng)險便會加大問題二:了解的被審計單位的內(nèi)部控制能否防止或抵減特定認(rèn)定的錯報風(fēng)險?要將識別的內(nèi)部控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)與項目認(rèn)定相結(jié)合舉例：內(nèi)部控制缺陷（舉例）可能發(fā)生錯報的認(rèn)定（主要）分 析1．缺少必要的授權(quán)審批環(huán)節(jié)存在或發(fā)生、計價授權(quán)時有金額上的控制2．會計處理時附件不全存在或發(fā)生虛構(gòu)交易3．采購無獨立的部門或人員驗收存在或發(fā)生、計價虛構(gòu)交易或金額、數(shù)量錯識4．保管部門與財務(wù)部門憑證傳遞不及時，實物賬與財務(wù)賬經(jīng)常不符存貨截止、存在、完整性貨物已發(fā)出或已收到但未及時進(jìn)行賬務(wù)處理5．開具銷售發(fā)票時無相應(yīng)的發(fā)貨證明銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性虛構(gòu)交易或開具的數(shù)量不符6．商業(yè)信用未經(jīng)獨立信用部門審批應(yīng)收賬款的計價、發(fā)生增大壞賬損失的可能性7．銷售折扣、折讓未經(jīng)授權(quán)人審批銷售收入準(zhǔn)確性、發(fā)生折扣、折讓對銷售收入的影響8．每期的實際銷售收入未與上期或本月預(yù)算數(shù)對比，對重大異常未進(jìn)行跟進(jìn)分析銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性；應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性9．未定期向客戶寄送對賬單（未及時與客戶核對賬目）應(yīng)收（付）賬款的計價、存在、完整性10．復(fù)核崗位缺失，無專人復(fù)核幾乎所有認(rèn)定有關(guān)11．合同、收（發(fā)）貨單等無編號或編號不連續(xù)完整性、存在或發(fā)生有可能遺漏，也有可能重復(fù)12．購置固定資產(chǎn)無計劃或預(yù)算固定資產(chǎn)的存在、計價13．費用分配表無人復(fù)核準(zhǔn)確性14．倉庫的發(fā)貨日志中記錄的發(fā)貨數(shù)量與銷售日記賬中登記的數(shù)量未定期進(jìn)行核對發(fā)生、完整性、截止15．存貨未定期盤點存貨的存在、完整性、計價14．銀行存款未及時編制余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對銀行存款的準(zhǔn)確性、存在、完整性所以：第一：對內(nèi)部控制不進(jìn)行了解或?qū)ζ溆行圆蛔鞅匾臏y試，是很難準(zhǔn)確判斷認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致“信賴不足風(fēng)險”或“依賴過度風(fēng)險”；第二：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，如果認(rèn)為相應(yīng)的內(nèi)部控制是有效的，能產(chǎn)生抵消作用，并進(jìn)而降低了該認(rèn)定重大錯報風(fēng)險的評估水平，則就必須對相應(yīng)的內(nèi)部控制作控制測試，這是必須進(jìn)行控制測試的情形之一；
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