第2章cpa法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-08-05 12:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 通過修訂審計的風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯誤風(fēng)險，針對評估的重大錯誤風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?！铮ǘ┛偨Y(jié)：審計方法的對比項(xiàng)目優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。制度基礎(chǔ)審計方法審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤睦碚撋辖鉀Q了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到最易發(fā)生錯報的地方。固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，且不容易評估?！ 。ㄈ┚毩?xí)例題1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試，將審計資源分配到可能導(dǎo)致會計報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域。( )例題2(多選)：注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計時期時,下列說法正確的有( )。，更突出債權(quán)人 例題3(單選)：注冊會計師審計在市場經(jīng)濟(jì)中的特殊作用是( )。、提高經(jīng)濟(jì)效益 例題4(單選)：1918年9月，北洋政府批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的( )是中國第一家會計師事務(wù)所。（潘序倫）（新中國）（謝霖） 例題5(多選)：二十世紀(jì)三四十年代，注冊會計師審計的主要特點(diǎn)是( )。，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整例題6(多選)：注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報表審計時，是對財務(wù)報表是否按照( )編制發(fā)表審計意見 例題7(多選)：影響被審計單位固有風(fēng)險的因素包括( )。第二章 注冊會計師法律責(zé)任（了解） 主要內(nèi)容： 第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)（一）依據(jù)普通法：過失或違約成文法：如《證券法》含有的條款（二）理解：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。(三)相關(guān)定義經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。(四)補(bǔ)充：審計風(fēng)險含義：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗。第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風(fēng)險變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（一）社會原因消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起有關(guān)審計保險論的運(yùn)用（1）deeppocket theory ——深口袋理論（2）Social risk ——風(fēng)險社會化注冊會計師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展（二）表現(xiàn)形式litigation explosion ——訴訟爆炸Insurance crisis ——保險危機(jī)三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定(一)違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失 當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失?！。菏侵笡]有保持職
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