【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 我們?cè)谏弦徽鹿?yīng)過(guò)程核算業(yè)務(wù)中已做過(guò)介紹，此處不再贅述。為了進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)材料在采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費(fèi)用支出的核算，按照材料采購(gòu)成本項(xiàng)目收集和整理成本核算資料，包括購(gòu)入材料的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)以及入庫(kù)單等。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進(jìn)行成本計(jì)算。 （二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，能夠直接分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入采購(gòu)對(duì)象的成本。原材料的買價(jià)，一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本；其他采購(gòu)費(fèi)用中，凡是能直接分清受益對(duì)象的，也應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。 根據(jù)共同受益間接分配原理，在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他采購(gòu)費(fèi)用中，凡是不能直接分清受益對(duì)象，但費(fèi)用金額較大，不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，會(huì)導(dǎo)致原材料采購(gòu)成本不實(shí)的其他采購(gòu)費(fèi)用，可以按原材料的重量、買價(jià)、體積等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采用一定的分配方法，間接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。對(duì)于在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的某些費(fèi)用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及市內(nèi)小額的運(yùn)雜費(fèi)等，這些費(fèi)用一般不易分清具體的受益對(duì)象，且費(fèi)用金額較小，對(duì)原材料采購(gòu)成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入管理費(fèi)用。 各種原材料的采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購(gòu)”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計(jì)算。現(xiàn)舉例說(shuō)明原材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法如下：【例5—1】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購(gòu)入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：1．5月8日賒購(gòu)甲材料4800千克，發(fā)票注明單價(jià)28．5元，乙材料1600千克，單價(jià)12．8元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)9600元。2．5月15日現(xiàn)購(gòu)甲材料3000千克，發(fā)票注明價(jià)款85500元，增值稅14535元。甲材料運(yùn)回企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4500元。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)買乙材料2800千克，發(fā)票注明價(jià)款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2880元。假定：京連股份公司對(duì)購(gòu)入材料發(fā)生的共同性運(yùn)雜費(fèi)按各種材料的重量比例進(jìn)行分配，同時(shí)不考慮運(yùn)費(fèi)中的增值稅問(wèn)題。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購(gòu)成本計(jì)算如下：首先，將采購(gòu)甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費(fèi)用，分別計(jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)明細(xì)賬中，見表5—表5—2。表5—1 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略122材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略133材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)9600元按適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆?jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)成本：分配率=甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購(gòu)成本明細(xì)賬中，見表5－表5－4。表5—3 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略12245材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略13345材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購(gòu)明細(xì)分類賬戶所歸集的費(fèi)用資料，編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)成本，見表5—5。表5—5 物資采購(gòu)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買 價(jià)22230056320278620其他采購(gòu)費(fèi)用11700528016980采購(gòu)成本23400061600295600企業(yè)編制“物資采購(gòu)成本計(jì)算表”的目的就是為了計(jì)算購(gòu)入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細(xì)賬中直接轉(zhuǎn)抄過(guò)來(lái)，“單位成本”應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算取得，即用總成本欄目的各個(gè)數(shù)字除以購(gòu)入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000247。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。4400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算計(jì)算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計(jì)算期，產(chǎn)品成本計(jì)算，通常是定期按月進(jìn)行的。對(duì)于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期；其次，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計(jì)算對(duì)象，然后將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入或分配計(jì)入各相應(yīng)產(chǎn)品，計(jì)算其制造總成本和單位成本。 （一）產(chǎn)品成本項(xiàng)目的確定生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本時(shí)，是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集，計(jì)入相應(yīng)的成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本計(jì)算的成本項(xiàng)目，一般由以下四項(xiàng)組成：1．直接材料。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。2．直接工資。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。3．其他直接支出。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費(fèi)用等。4．制造費(fèi)用。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。其中，第3項(xiàng)與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本。第4項(xiàng)一般為應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接性費(fèi)用，不能或不易直接計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和合理的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算、確定產(chǎn)品制造成本。計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計(jì)算方法。這些具體的成本計(jì)算方法，將在《成本會(huì)計(jì)》課程中講述，本課程不再涉及?，F(xiàn)舉例說(shuō)明產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)單計(jì)算方法?！纠?—2】京連股份公司2004年5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合 計(jì)A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計(jì)57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容這里省略），經(jīng)過(guò)整理見表5—7。表5—7 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用A650001500002100027000B1800012000016800合 計(jì)8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。B在產(chǎn)品成本按定額成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。單位B在產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費(fèi)用110元。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。3．根據(jù)本月發(fā)生的費(fèi)用資料中的制造費(fèi)用，采用一定的分配方法，分配計(jì)入A 、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分配）。A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 120000=12000 (元)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，分別登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)，見表 5—表5—9。表5—8 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A 產(chǎn)品2004 年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略略期初在產(chǎn)品成本本月領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分配制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（80 件）370064400650006810020000150000150000