【文章內(nèi)容簡介】 我們在上一章供應(yīng)過程核算業(yè)務(wù)中已做過介紹，此處不再贅述。為了進(jìn)行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發(fā)票、運費單據(jù)以及入庫單等。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進(jìn)行成本計算。 （二）材料采購成本的計算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計入采購對象的成本。原材料的買價，一般屬于直接費用，應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本；其他采購費用中，凡是能直接分清受益對象的，也應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本。 根據(jù)共同受益間接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的其他采購費用中，凡是不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會導(dǎo)致原材料采購成本不實的其他采購費用，可以按原材料的重量、買價、體積等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采用一定的分配方法，間接計入相應(yīng)原材料的采購成本。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。 各種原材料的采購成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計算?，F(xiàn)舉例說明原材料采購成本的計算方法如下：【例5—1】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：1．5月8日賒購甲材料4800千克，發(fā)票注明單價28．5元，乙材料1600千克，單價12．8元，供應(yīng)單位代墊運雜費9600元。2．5月15日現(xiàn)購甲材料3000千克，發(fā)票注明價款85500元，增值稅14535元。甲材料運回企業(yè)發(fā)生運雜費4500元。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買乙材料2800千克，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運雜費2880元。假定：京連股份公司對購入材料發(fā)生的共同性運雜費按各種材料的重量比例進(jìn)行分配，同時不考慮運費中的增值稅問題。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細(xì)賬中，見表5—表5—2。表5—1 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按適當(dāng)?shù)姆椒?，分配計入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細(xì)賬中，見表5－表5－4。表5—3 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略12245材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4 物資采購明細(xì)分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略13345材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購明細(xì)分類賬戶所歸集的費用資料，編制材料采購成本計算表，計算甲、乙材料的采購成本，見表5—5。表5—5 物資采購成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買 價22230056320278620其他采購費用11700528016980采購成本23400061600295600企業(yè)編制“物資采購成本計算表”的目的就是為了計算購入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細(xì)賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況計算取得，即用總成本欄目的各個數(shù)字除以購入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000247。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。4400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計算計算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計算期，產(chǎn)品成本計算，通常是定期按月進(jìn)行的。對于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期；其次，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用直接計入或分配計入各相應(yīng)產(chǎn)品，計算其制造總成本和單位成本。 （一）產(chǎn)品成本項目的確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在計入相應(yīng)產(chǎn)品成本時，是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進(jìn)行歸集，計入相應(yīng)的成本項目。產(chǎn)品成本計算的成本項目，一般由以下四項組成：1．直接材料。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。2．直接工資。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補貼等。3．其他直接支出。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費用等。4．制造費用。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。其中，第3項與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計入產(chǎn)品制造成本。第4項一般為應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接性費用，不能或不易直接計入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和合理的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計算方法，計算、確定產(chǎn)品制造成本。計算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。這些具體的成本計算方法，將在《成本會計》課程中講述，本課程不再涉及?，F(xiàn)舉例說明產(chǎn)品制造成本的簡單計算方法?！纠?—2】京連股份公司2004年5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合 計A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容這里省略），經(jīng)過整理見表5—7。表5—7 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用A650001500002100027000B1800012000016800合 計8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。B在產(chǎn)品成本按定額成本標(biāo)準(zhǔn)計算。單位B在產(chǎn)品各成本項目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項目內(nèi)。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項目內(nèi)。3．根據(jù)本月發(fā)生的費用資料中的制造費用，采用一定的分配方法，分配計入A 、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分配）。A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用= 120000=12000 (元)根據(jù)上述計算結(jié)果，分別登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)項目內(nèi)，見表 5—表5—9。表5—8 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A 產(chǎn)品2004 年憑證號數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略略期初在產(chǎn)品成本本月領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費分配制造費用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（80 件）370064400650006810020000150000150000