【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)算 最終產(chǎn)品成本計(jì)算 第三步驟成本計(jì)算 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）應(yīng)用范圍 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計(jì)算半成品成本分步法。 ?在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強(qiáng)成本管理，往往不僅要計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。 （二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的必要性 即：計(jì)算半成品成本的原因、意義 單獨(dú)核算對(duì)外出售的半成品成本的需要 成本計(jì)算的需要 成本管理的要求 成本對(duì)比的要求 實(shí)物管理的要求 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象 （二）半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而同步轉(zhuǎn)移 （三）在產(chǎn)品的涵義 ?在產(chǎn)品：此處指 狹義的在產(chǎn)品 ，即尚在本步驟加工的在產(chǎn)品（針對(duì)某一車(chē)間而言） ； ?廣義在產(chǎn)品： 在本步驟加工的在產(chǎn)品（ 狹義的在產(chǎn)品 ）； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） （四）計(jì)算程序 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)帳中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。 （ 1） 半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)： 則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄； （ 2） 半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)： 則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領(lǐng)用時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 （五）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式： 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為： 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目。 注意： ?自制半成品的涵義 指企業(yè)已經(jīng)完成了部分加工工序，能夠向后一步驟輸送并需要繼續(xù)加工才能成為產(chǎn)成品的存貨。 ?賬戶的設(shè)置 需增設(shè)“自制半成品”賬戶 ?自制半成品明細(xì)賬的設(shè)立 數(shù)量金額式“收發(fā)存”三欄式明細(xì)賬 （ 1）按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。因各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，所耗半成品實(shí)際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 P155例 64 （ 2）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用此法，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計(jì)劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 P157 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）可簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作； （ 2）便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。 （ 3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 ① 為什么要進(jìn)行成本還原？ 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。 ② 如何進(jìn)行成本還原？ 從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本 ③ 成本還原的方法 成本還原的對(duì)象： 本月產(chǎn)成品所耗各上一步驟半成品的綜合成本； 成本還原的標(biāo)準(zhǔn)： 本月所產(chǎn)各該種半成品的成本總額及成本構(gòu)成情況（實(shí)際成本或計(jì)劃成本）； 具體做法： 從最后一個(gè)步驟起， 按照反工藝順序進(jìn)行的，將本月產(chǎn)成品所耗各上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)各該種半成品的成本結(jié)構(gòu)，逐步分解還原為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，直到第一生產(chǎn)步驟為止。 然后， 將各步驟相同成本項(xiàng)目金額加以匯總，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品實(shí)際總成本。還原后產(chǎn)成品的實(shí)際總成本與成本還原前產(chǎn)成品的實(shí)際總成本是相等的，只是各成本項(xiàng)目金額發(fā)生了變化。而成本還原的次數(shù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)的次數(shù)相同，比成本計(jì)算步驟少一次。 成本還原的具體步驟： A、計(jì)算成本還原分配率。 還原分配率法：按各步驟所耗上一步驟半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比例（即還原分配率）進(jìn)行還原。這種方法的計(jì)算步驟為： 首先，確定成本還原分配率。其計(jì)算公式如下：此時(shí)： 還原分配率＝ 本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì) 本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) ? 其次，根據(jù)上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品各成本項(xiàng)目金額和成本還原分配率計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原后的金額。其計(jì)算公式如下： ? 某成本項(xiàng)目還原后金額 =上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品該成本項(xiàng)目金額 成本還原分配率 最后，確定還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目金額相加，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。 ? ② 成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率法。是按照上一步驟本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)（各成本項(xiàng)目的比重）進(jìn)行還原。是指在進(jìn)行成本還原時(shí)，先分別計(jì)算各步驟半成品中各個(gè)成本項(xiàng)目金額占各該步驟半成品總成本的比例（又稱項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例），然后，用計(jì)算出來(lái)的各個(gè)比例分別乘以本月產(chǎn)成品所耗各該步驟半成品成本，據(jù)此求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。其計(jì)算公式如下： 例 31：某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分兩個(gè)生產(chǎn)步驟，分別由第一、第二車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間為第二車(chē)間提供半成品，第二車(chē)間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該企業(yè)為了加強(qiáng)成本管理，采用分步法按照生產(chǎn)步驟（車(chē)間）計(jì)算產(chǎn)品成本。 該企業(yè)本月（ 10月份）第一和第二車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括所耗半成品的費(fèi)用）為： 第一車(chē)間：原材料費(fèi)用為 63 000元，工資及福利費(fèi) 30 000元，制造費(fèi)用 61 000元。 第二車(chē)間：工資及福利費(fèi) 37 000元，制造費(fèi)用為 88 500元。 本月初半成品庫(kù)結(jié)存半成品 400件，其實(shí)際總成本為 103 000元。本月第一車(chē)間完工入庫(kù)半成品 500件，第二車(chē)間從半成品庫(kù)領(lǐng)用半成品 700件。出庫(kù)半成品單位成本按照加權(quán)平均計(jì)算。 本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品 350件。 在產(chǎn)品按照定額成本計(jì)價(jià)。 月初在產(chǎn)品定額總成本。 第一車(chē)間：原材料費(fèi)用為 19 000元，工資及福利費(fèi) 11 000元，制造費(fèi)用 23 000元，合計(jì) 53 000元。 第二車(chē)間：半成品費(fèi)用 61 000元，工資及福利費(fèi) 12 000元，制造費(fèi)用為 25 000元，合計(jì) 98 000元。 月末在產(chǎn)品定額總成本。 第一車(chē)間：第一車(chē)間：原材料費(fèi)用為 28 000元，工資及福利費(fèi) 13 000元，制造費(fèi)用 26 000元，合計(jì) 67 000元。 第二車(chē)間：半成品費(fèi)用 26 000元，工資及福利費(fèi) 5 000元，制造費(fèi)用為 14 000元，合計(jì) 45 000元 要求： 根據(jù)上述資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計(jì)算產(chǎn)成品成本。 編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本和產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄。 編制產(chǎn)成品成本還原表，將第二車(chē)間產(chǎn)成品成本明細(xì)賬中半成品費(fèi)用，按第一車(chē)間所產(chǎn)該種半成品成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，計(jì)算按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 例：根據(jù)例 31資料，自制半成品的計(jì)劃成本為 300元； 要求： 根據(jù)上述資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計(jì)算產(chǎn)成品成本。 編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本和產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄。 編制產(chǎn)成品成本還原表，將第二車(chē)間產(chǎn)成品成本明細(xì)賬中半成品費(fèi)用，按第一車(chē)間所產(chǎn)該種半成品成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，計(jì)算按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 （ 4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品