【文章內容簡介】 …………$40流動負債：所得稅費用………………………(16)應付所得稅…………………$12凈收益……………………………$24長期負債：遞延所得稅負債……………2****假設年初的遞延所得稅余額為零。——檢查點11820X3年年初，IHOP公司要支付應付所得稅1400萬美元，因為這是流動負債。但遞延所得稅通常時長期的，公司經過很長一段時間后才支付這項負債。在給定的某一年，所得稅費用可能超過應付所得稅。在這種情況下，公司會記錄遞延所得稅資產。1999年1月30日，May百貨公司報告了它的負債，如圖表113所示：圖表113 May百貨公司的合并資產負債表May百貨公司合并資產負債表（部分，已調整）（單位：百萬美元）1999年1月30日負債流動負債：當期到期的長期負債……………………………………………………$ 98應付賬款…………………………………………………………………1017應付費用…………………………………………………………………755應付所得稅………………………………………………………………189流動負債總額………………………………………………………………2059長期負債……………………………………………………………………3825遞延所得稅負債……………………………………………………………482其它負債……………………………………………………………………309止步思考1999財政年度年底，May百貨公司預計在一年內支付的所得稅是多少？預計一年以后支付的所得稅是多少？所得稅負債總額是多少？答案：（單位：百萬）一年內應付………………………………………………$189一年后應付………………………………………………482所得稅負債總額…………………………………………$671前期調整當一家公司在記錄收入和費用時產生錯誤會怎么樣呢？如果錯誤發(fā)生在一個期間，而在下一期進行改正，那么在錯誤改正之前，留存收益的余額是錯誤的。由于以前期間的錯誤而對留存收益的期初余額進行的改正稱為前期調整。改正分錄以錯誤金額借記或貸記留存收益，同時貸記或借記被誤記的資產或負債賬戶。前期調整出現(xiàn)在公司的留存收益表上，以改正留存收益余額。假設De Graff公司記錄了$30000的所得稅費用。正確的金額是$40000。該錯誤導致少計20X4年的費用$10000，多計凈收益$10000。20X5年的政府賬單上多出的$10000向De Graff公司的管理當局提醒了該錯誤。記錄該前期調整的分錄如下：20X56月19日留存收益……………………………………………10000應付所得稅……………………………………10000前期調整改正20X4年所得稅費用的記錄錯誤。前期調整不在收益表上報告。前期調整出現(xiàn)在留存收益表上，如圖表114所示。圖表114 報告前期調整De Graff公司留存收益表年度止于20X5年12月31日留存收益余額，20X4年12月31日，原報告數字……………………………$390000前期調整——借記以改正20X4年所得稅費用的記錄錯誤…………………(10000)留存收益余額，20X4年12月31日，已調整……………………………………38000020X5年凈收益…………………………………………………………………11400049400020X5年的股利…………………………………………………………………(41000)留存收益余額，20X5年12月31日…………………………………………$453000——檢查點119對留存收益的限制發(fā)放股利和購入庫藏股要求公司對期股東進行支付。實際上，購入庫藏股就是向股東返還實收資本。因為這些支出減少公司的資產，所以公司可用來清償負債的資產會變少。因此，公司的債權人會限制公司的股利發(fā)放和庫藏股購買。例如，一家銀行可能只有在一家借款公司限制其股利發(fā)放和庫藏股購買的情況下才會向該公司貸款$500000。對股利發(fā)放和庫藏股購買的限制主要關注留存收益余額。公司通常在財務報表附注中報告對留存收益的限制。AlbertoCulver Company——Static Guard 防靜電噴劑和Alberto VO5護發(fā)產品的生產商——對留存收益有限制條件。這些限制在AlbertoCulver的附注3中，如下所示：合并財務報表附注附注3：長期債務各種借款協(xié)議對以下項目提出了限制條件，如總負債、營運資本（流動資產減流動負債）、股利支付、庫藏股購買和利息費用。在19X8年9月30日，公司符合這些協(xié)議的要求，有7300萬美元的合并留存收益不受限制，可以用來發(fā)放股利和購買庫藏股。止步思考為什么借款者，比如AlbertoCulver Company，會同意把限制股利發(fā)放作為獲得貸款的條件？答案：為了得到較低的利息。在其他條件不變的情況下，借款者做出的讓步越多，貸款者給予的利率就會越優(yōu)惠。分析股東權益表大多數公司都報告股東權益表，該報表比留存收益表更為全面。股東權益表（經常簡寫為“權益表”）的表達方式和留存收益表很相似，只不過股東權益的每個要素都有一個欄目。因此股東權益表報告當期各類權益的變動。圖表115是聯(lián)合電氣公司20X2年的股東權益表。注意該表的格式。每個權益要素都有一欄，最右邊一欄報告股東權益總額。頂行（第1行）報告各要素的期初余額，數據直接來自上一期期末的資產負債表。該表的每一行報告各類交易的影響，從發(fā)行股票開始（第2行）。在說明股東權益的所有變化之后，該表以20X2年12月31日的余額（第10行）結束，該數值在圖表116給出的期末資產負債表中。說明股東權益表的報告項目股東權益表提供了有關公司交易的信息，例如1. 來自收益表得凈收益2. 公司發(fā)行股票的詳細情況3. 宣布的現(xiàn)金股利4. 發(fā)放股票股利5. 購買和銷售庫藏股6. 累計其他全面收益：a 可銷售投資的未實現(xiàn)利得和損失b 外幣折算調整圖表115 股東權益表聯(lián)合電氣公司股東權益表年度止于20X2年12月31日累計其他全面收益普通股，面值$1實收資本溢價留存收益庫藏股投資的未實現(xiàn)利得（損失）外幣折算調整股東權益總額1余額，20X1年12月31日$80000$160000$130000$(25000)$6000$(10000)$3410002發(fā)行股票…………………2000065000850003凈收益……………………69000690004現(xiàn)金股利…………………(21000)(21000)5股票股利——8%…………800026000(34000)06購買庫藏股………………(9000)(9000)7出售庫藏股………………70004000110008投資的未實現(xiàn)利得………100010009外幣折算調整……………2000200010余額，20X2年12月31日$108000$258000$144000$(30000)$7000$(8000)$479000圖表116 資產負債表的股東權益部分聯(lián)合電氣公司資產負債表（部分）12月31日，20X2年和20X1年20X2年20X1年資產總額…………………………………………………$939000$886000負債總額…………………………………………………$460000$545000股東權益普通股，面值$1，分別發(fā)行108000股和80000股10800080000實收資本溢價…………………………………………258000160000留存收益………………………………………………144000130000庫藏股…………………………………………………(30000)(25000)累計其他全面收益：投資的未實現(xiàn)利得…………………………………70006000外幣折算調整………………………………………(8000)(10000)股東權益總額…………………………………………479000341000負債和股東權益總額……………………………………$939000$886000我們來更為深入地研究一下20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權益的交易事項。只有我們明白了企業(yè)都作了什么之后，我們才能決定是同意還是不同意。我們使用圖表115來說明20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權益的各類交易事項。發(fā)行股票（第2行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司發(fā)行普通股$85000——股東權益中股票發(fā)行項目的總增加額，這已在圖表115的最右一欄進行了列示。在該總額當中，$20000（面值）計入普通股賬戶，$65000增加實收資本溢價。這次股票發(fā)行增加聯(lián)合電氣公司的股東權益$85000。凈收益（第3行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司賺得凈收益$69000，增加了留存收益。凈收益數字是聯(lián)合電氣公司收益表（圖表111）的“底行”。凈收益來自收益表，我們可將其追蹤至股東權益表（圖表115）的留存收益欄。還可追查至資產負債表（圖表116）留存收益的期初和期末數值。這樣前后察看財務報表是財務分析的重要組成部分。宣布現(xiàn)金股利（第4行）。股東權益表報告公司當年宣布的現(xiàn)金股利。聯(lián)合電氣公司的現(xiàn)金股利是$21000，大約是凈收益的三分之一。圖表115報告了由于宣布現(xiàn)金股利引起的留存收益的減少。股利支付與宣布股利不同?，F(xiàn)金流量表（在第12章討論）報告聯(lián)合公司當年支付的現(xiàn)金股利金額。股東權益表報告股利的宣布。分配股票股利（第5行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司向股東分配了市價為$34000的股票股利。這是一筆“很少”的股票股利——精確來說是8%。察看圖表115的普通股欄。在股票股利之前，聯(lián)合電氣公司的普通股賬戶的余額是$100000（期初余額$8000+新發(fā)行$20000）。8%的股票股利使普通股賬戶增加8000股面值$1的普通股，即$8000。但這次股票股利還有其他問題。因為這次股票股利較少——低于20—25%（回憶第9章股票股利“小”與“大”的區(qū)別）——聯(lián)合電氣公司以新發(fā)行的股票股利的市價減少（借記）留存收益。該市價為$34000，在圖表115的留存收益中報告。股利的市價（$34000）和股票股利的面值（$8000）之間的差額貸記實收資本溢價（$26000）。購買和出售庫藏股（第6和7行）。股東權益表報告庫藏股的購買和出售。回憶第9章，庫藏股以其成本入賬。20X2年，聯(lián)合電氣公司支付$9000購買庫藏股（第6行）。該交易減少股東權益$9000。聯(lián)合電氣公司當年還出售了一些庫藏股（第7行）。出售庫藏股帶來了$11000現(xiàn)金，同時增加股東權益總額$11000。聯(lián)合公司出售的庫藏股的成本是$4000，額外的$7000記入實收資本溢價。年底（第10行），聯(lián)合公司還擁有購買成本為$30000的庫藏股。圖表115中庫藏股數值兩邊的括號是指庫藏股是股東權益的抵減項目。累計其他全面收益（第8和9行）。兩類其他全面收益是可出售投資的未實現(xiàn)利得和損失和外幣折算調整?？沙鍪弁顿Y的利得和損失。在第10章，我們看到可出售投資以其當前市場價值在資產負債表上報告。股東權益表在累計其他全面收益項目（圖表115）下報告這類投資的任何未實現(xiàn)利得和損失。未實現(xiàn)是指利得和損失不是來自投資的出售，只是由于投資市場價值的變動。在20X1年12月31日，聯(lián)合電氣公司持有的可出售投資的市價超過為其支付的成本$6000。這解釋了圖表115中的期初余額$6000（第1行）。在20X2年，投資的市價又增加了$1000（第8行）。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的可出售投資組合的市價超過其成本的累計金額達到$7000（第10行）。投資的未實現(xiàn)損失會在股東權益表上以負值出現(xiàn)。外幣折算調整。在第10章，我們討論了由母公司合并外國子公司的財務報表所引起的外幣折算問題。外幣折算調整可能是正值，也可能是負值，類似于未實現(xiàn)利得或損失。在20X1年12月31日，聯(lián)合公司的外幣折算調整是負的$10000（見第1行的期初余額）。在20X2年，外幣對美元升值，負值的外幣折算調整數額減少了$2000（第9行）。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的累積外幣折算調整為$8000——負值類似于未實現(xiàn)損失（第10行）?！獧z查點1110管理當局對財務報告的責任公司的高層管理人員要對公司的財務報告負責。管理當局要隨同公司的財務報告出具一份責任聲明書。圖表117節(jié)選了May百貨公司年報中管理當局責任聲明書的一部分。圖表117 管理當局的責任聲明書（對財務報表的部分）——May百貨公司管理當局的責任管理當局的報告。管理當局對年報中財務信息的編制、及其完整性和客觀性負責。財務報表按照公認會計原則編制，并遵守一貫性原則。按照公認會計原則編制會計報表要求管理當局進行估計和假設，這都會影響報告的數字。盡管會計報表反映所有可獲得的信息和管理當局的判斷和估計……但實際結果可能不同于這些估計……審計委員會成員包括Russell E. Palmer（主席），Marsha J. Evans，Helen L. Kaplan，James M. Kilts，E