淺談財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范(編輯修改稿)
2025-07-27 22:52 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組，一方面，公司以其不良的實(shí)物資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)通過(guò)協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。或者企業(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來(lái)，公司減少不良資產(chǎn)帶來(lái)的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)岣弋?dāng)期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓是公司提高當(dāng)期收益最便捷的手段，特別是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)。公司溢價(jià)賣(mài)給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣(mài)出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價(jià)賣(mài)出資產(chǎn)后再溢價(jià)買(mǎi)回資產(chǎn)，這樣一來(lái)，賣(mài)出資產(chǎn)時(shí)利潤(rùn)會(huì)大幅增加,買(mǎi)回資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)又會(huì)大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤(rùn)和資產(chǎn)都會(huì)大幅增加達(dá)到預(yù)期的目的。 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要項(xiàng)目，其計(jì)量的準(zhǔn)確程度直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤(rùn)表的真實(shí)性。對(duì)部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重很大，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對(duì)最終利潤(rùn)的影響是值得重視的。管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)（l）利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，是指企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)公司和子公司、兄弟公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消。當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，因此無(wú)法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容。（2）利用費(fèi)用分擔(dān)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。公司通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N(xiāo)售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。在公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議。當(dāng)公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集團(tuán)公司會(huì)通過(guò)種種手段，如調(diào)該公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)該公司各項(xiàng)費(fèi)用等。通過(guò)操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容的選用虛增利潤(rùn)。因?yàn)橹挥匈?gòu)買(mǎi)日以后被購(gòu)并公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能納入收購(gòu)公司本期利潤(rùn)中。而整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中有很多關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，如雙方簽訂協(xié)議日、政府批準(zhǔn)日、公司股東變更注冊(cè)日和實(shí)際接管日。盡管財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定中對(duì)購(gòu)買(mǎi)日的確定做出了規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中，如何確定購(gòu)買(mǎi)日仍然具有彈性。這就使許多公司有機(jī)會(huì)在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，利用突擊購(gòu)并虛增利潤(rùn)。（l）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，在
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