【文章內容簡介】 借：貸款短（中、長）期貸款XX戶 貸：吸收存款其他活期存款XX戶 當前的銀行實務中合同利率與實際利率不一致的情況比較少見，所以，利息調整賬戶可暫不考慮。 見P64頁【例41】（二）貸款到期的處理 貸款到期，可能出現(xiàn)的情況包括：正常收回、展期、轉貸和逾期。 由信貸部門提前通知借款人，借款人提交還款憑證交信貸部門，信貸部門通知會計部門辦理還款手續(xù)，會計部門審核后記賬，會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入（按貸款攤余成本和實際利率計算利息收入） 借： 吸收存款單位活期存款戶 貸：貸款短（中、長）期貸款戶 應收利息 注：教材P66頁減值貸款的處理在商業(yè)銀行尚未實行，暫時不講。例42 貸款展期：指借款人申請延長貸款期限。符合貸款展期條件的借款人可提前申請貸款展期。貸款只能展期一次。◆短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限；◆中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半◆長期貸款展期期限累計不得超過３年。貸款展期不需要做賬務處理，只需修改到期日和利率。 轉貸：也稱借新還舊，指貸款到期(含展期后到期)后不能按時收回，又重新發(fā)放貸款用于歸還部分或全部原貸款的行為。原貸款做收回處理，新貸款做發(fā)放處理，借貸方科目相同，主要是貸款發(fā)放日期、到期日及利率等要素按新的貸款合同登記。 （1）逾期貸款：指貸款到期未能正?；厥盏馁J款。 會計部門根據(jù)信貸部門通知填制特種轉賬憑證（三聯(lián)），將貸款轉為逾期貸款科目，會計分錄為： 借：逾期貸款XX戶 貸：貸款短（中、長）期貸款XX戶 （2）非應計貸款：指貸款本金或應收利息逾期達90天未收回的貸款。符合“非應計貸款”條件的貸款應轉入非應計貸款科目核算，會計分錄為： 借：非應計貸款XX戶 貸：逾期貸款XX戶 （本金逾期90天） 或：貸款短（中、長）期貸款XX戶 （本金未逾期，應收利息逾期90天） 貸款轉非應計貸款的同時，應將已確認利息收入尚未收回的利息沖銷，轉往表外掛帳，會計分錄為： 借：利息收入 貸：應收利息 收入：應收未收貸款利息 逾期貸款或非應計貸款由信貸部門催收，只要借款人存款賬戶有資金收入，銀行可直接扣款用于歸還貸款，會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款XX戶 貸：利息收入（或應收利息） 貸：逾期貸款XX戶 或：非應計貸款XX戶 如果收回的利息含表外掛賬利息，還應同時登記表外科目，付出：應收未收貸款利息例1：某城市商業(yè)銀行支行于2005年1月5日向某冷庫發(fā)放短期貸款8 000 000元，合同約定于2005年9月5日收回貸款，%。請做出發(fā)放貸款和收回貸款的會計分錄。（假設利息是到期收回，假設利息按天數(shù)算）例1答案：借：貸款——短期貸款——某冷庫 8 000 000 貸：吸收存款——其他活期存款 8 000 0001月5日——9月5日利息：利息=8 000 000243%247。30=583 200收回會計分錄：借：應收利息 583 200 貸：利息收入 583 200借：吸收存款——單位活期存款——某冷庫 8 583 200 貸：貸款——短期貸款——某冷庫 8 000 000 應收利息 583 200例2：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾期100天后收回，貸款本金1 200 000元，%。按照規(guī)定，該行向客戶加收40%的利息作為罰息和復利。請計算出罰息和復利，請做出貸款逾期90天時和收回非應計貸款時的會計分錄。例2答案：正常到期利息=1 200 000% 10=936 000罰息=1 200 000 % （1+40%）100247。360=36 400復利=936 000 % （1+40%） 100247。360=28 392貸款收回利息總額=1 000 792貸款逾期90天：借：非應計貸款 1 200 000 貸：逾期貸款 1 200 000借：利息收入 936 000 貸：應收利息 936 000表外：收入—應收未收貸款利息 936 000逾期100天后收回：借：吸收存款—單位活期存款—某客戶 2 200 792 貸：非應計貸款 1 200 000 利息收入 1 000 792表外： 付出—應收未收貸款利息 1 000 792三、抵押貸款抵押貸款指債務人或者第三人不轉移對擁有所有權、處分權的財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為對銀行債權的擔保。債務人不履行債務時，銀行有權以抵押財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償?shù)馁J款。（一）抵押物的種類 必須是抵押人（包括借款人或第三人）所有的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。（二）抵押率規(guī)定 貸款抵押率根據(jù)抵押物種類不同，控制在50%70%之間。 貸款額度（含本息）=抵押物評估價值*抵押率（三）抵押物保管 抵押物保管按合同規(guī)定執(zhí)行，在用不動產(chǎn)抵押，銀行保管有關權證。（四）抵押貸款的發(fā)放和到期的處理 抵押貸款發(fā)放的表內會計分錄與信用貸款相同，另外，對保管的抵押物實物或證件需登記表外科目，會計分錄為： 借：貸款短（中、長）期貸款XX戶 貸：吸收存款其他活期存款XX戶 收入：代保管有價值品抵押人戶 抵押貸款到期，借款人展期、轉貸或逾期的賬務處理與信用貸款相同，貸款正常回收以及處置抵押物回收本金的處理如下： （1）正?；厥召J款 收回貸款的同時將抵押物歸還抵押人，會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入 借：吸收存款單位活期存款XX戶 貸：貸款短（中、長）期貸款XX戶 應收利息 付出：代保管有價值品抵押人戶四、質押貸款 質押貸款：指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有或將其某項權利出質，以該動產(chǎn)和權力作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權按法律規(guī)定程序或方式以該動產(chǎn)作和權力折價的款項或以拍賣、變賣該動產(chǎn)和權利的價款優(yōu)先受償。 質押物：質押分為動產(chǎn)質押和權利質押?？勺鳛橘|押的質物有：機器、交通運輸工具和其他動產(chǎn)（銀行一般將其作為抵押物）；匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以質押的的其他權利。 質押率：貸款質押率根據(jù)抵押物種類不同，控制在50%90%之間 質押貸款發(fā)放、回收、處置等核算與抵押貸款相同。五、貸款利息的核算 （一）貸款利息計算方法 一般情況下，定期結息的貸款按季計收利息，利息計算方法與活期存款相同，即： 利息=計息貸款累計日積數(shù)*日利率 賬務處理： （1）正常貸款和逾期貸款利息的核算 結息日計提的會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入 結息次日從借款人存款賬戶扣收應收利息，會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款—XX戶 貸：應收利息 如果借款人逾期歸還利息，還應補扣應收利息的復利 （2）“非應計貸款”利息的核算（教材沒有） 結息日計提的非應計貸款利息計入表外科目核算，會計分錄為： 收入：應收未收貸款利息—XX戶 實際收回非應計貸款表外利息時確認收入，銷記表外掛賬利息，會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款—XX戶 貸：利息收入 付出：應收未收貸款利息—XX戶（逐筆結息） 利隨本清指的是貸款到期一次性收回貸款本金和利息，一般用于半年以內貸款。利息計算方法與定期存款相同，即： 利息=貸款本金*期限*利率 賬務處理：貸款到期，收回貸款本息，會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款—XX戶 貸：貸款—短（中、長）XX戶 利息收入（或應收利息） 利隨本清的貸款，應按季預提利息確認收入。貸款例題 某行于2002年5月18日向A公司發(fā)放短期信用貸款一筆，金額為100萬元，期限為1年，年利率為5%，按季收息，2002年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2003年3月20日結息及2004年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2003年6月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。發(fā)放： 借：貸款短期貸款A 1000000 貸：吸收存款單位其他存款A 10000002002年6月20日結息 利息=100000033天X5%247。360=2002年第三、四季度和2003年第一季度利息分別是 利息=10000003月X5%247。12=12500每季計提利息分錄： 借：應收利息A （、12500、12500、12500） 貸：利息收入 （、12500、12500、12500）每季實收利息分錄： 借：吸收存款單位活期存款A（、12500、12500） 貸：應收利息A（、12500、12500）2003年5月19日貸款轉逾期、計提尚未確認的利息收入利息=10000001年X5%= 借：貸款短期貸款A 1000000 貸：逾期貸款A 1000000 借：應收利息A 貸：利息收入 2003年6月18日歸還貸款本息逾期利息【（1000000+7916）31天+1250090天】4?=應收利息合計=12500++= 借：吸收存款單位活期存款A 貸：逾期貸款A 1000000 應收利息A 利息收入 第3節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務的核算 一、貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人為獲取資金，以未到期的商業(yè)匯票向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉讓。票據(jù)貼現(xiàn)是一種融資手段，也是商業(yè)銀行的一種貸款方式。 對持票人而言，票據(jù)貼現(xiàn)有利于緩解持票人資金緊張狀況，保證其生產(chǎn)、經(jīng)營正常進行；對商業(yè)銀行而言，票據(jù)貼現(xiàn)的安全性和變現(xiàn)能力都比一般貸款強，可通過轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的途徑及時收回貼現(xiàn)資金。票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的不同點： 1．資金投放的對象不同 2．體現(xiàn)的信用關系不同 3．計息的時間不同 4．放款期限不同 5．資金的流動性不同 。貼現(xiàn)的資金如何使用貼現(xiàn)申請人擁有完全自主權；貸款有規(guī)定的用途。二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 使用憑證：貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)），使用科目： 貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)（或銀行）承兌匯票（面值） 貼現(xiàn)流程：持票人填貼現(xiàn)憑證交銀行信貸部門，信貸部門審批同意，憑證交會計部門，會計部門審核憑證無誤，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額辦理轉賬。 貼現(xiàn)利息=票面金額*貼現(xiàn)日數(shù)*貼現(xiàn)（日）利率 實付貼現(xiàn)金額=票面金額貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)日數(shù)從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期前1日的實際天數(shù)，如承兌人在異地，另加3天劃款日期。 貼現(xiàn)會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)（或銀行）承兌匯票 貸：利息收入—貼現(xiàn)利息 貸：吸收存款單位活期存款—貼現(xiàn)申請人戶 匯票到期收回的處理（一）商業(yè)承兌匯票到期的處理 商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為持票人向承兌人開戶銀行辦理托收。 借：聯(lián)行科目承兌人開戶行 或：存中央銀行存款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)銀行收到因承兌人資金不足退回的票據(jù)后，向貼現(xiàn)申請人追回貼現(xiàn)票款，如果貼現(xiàn)申請人資金不足，票款轉入貼現(xiàn)申請人逾期貸款，追索會計分錄為： 借：單位活期存款—貼現(xiàn)申請人 或：逾期貸款—貼現(xiàn)申請人 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票（二）銀行承兌匯票到期的處理 銀行承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行的處理與商業(yè)承兌匯票到期正常收回票款的處理方式相同。第5章 支付結算業(yè)務核算第一節(jié) 支付結算業(yè)務概述一、支付結算的意義（一）支付結算的概念 支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。廣義的支付結算包括現(xiàn)金結算和銀行轉賬結算。狹義的支付結算僅指銀行轉賬結算。日常銀行的支付結算大都為狹義的支付結算。（二）支付結算體系及商業(yè)銀行的任務，支付系統(tǒng)，支付服務組織和相關的法規(guī)制度等，各部分相互影響，相互支撐，共同實現(xiàn)支付結算社會功能的正常運轉1）支付工具指票據(jù)、結算憑證等；2）支付系統(tǒng)指由提供支付清算服務的中介機構和實現(xiàn)支付指令傳送及資金清算的專業(yè)技術手段共同組成，用以實現(xiàn)債權債務清償及資金轉移的一種金融安排，有時也稱為清算系統(tǒng)。包括商業(yè)銀行對客戶的支