【文章內(nèi)容簡介】 一季度被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。⑤投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。[例6]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進行了投資，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，同時根據(jù)章程規(guī)定，將凈利潤的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金，則甲公司應(yīng)確認投資收益計算如下：4月—7月 400000*40%*80%=1280008月—9月 200000*50%*80%=8000010月—12月 300000*70%*80%=168000合計 376000借：長期股權(quán)投資 ——乙公司（損益調(diào)整） 376000 貸：投資收益 376000（2）對被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認資本公積①因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例7]2003年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈10萬元，則：乙公司的會計處理 借：銀行存款 100000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000年末時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000 貸：資本公積——其他資本公積67000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（10萬*33%）33000甲公司確認權(quán)益 借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（*40%）26800 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 26800②因被投資單位增資擴股所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例8]2003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊資本400萬元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。則：乙公司接受投資時 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本（400萬*20%）800000資本公積——資本溢價 200000 甲公司確認權(quán)益 借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20萬*40%）80000 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 80000③因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例9]2003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司接受外商投資時 借：銀行存款 （10萬美元*） 850000 貸：實收資本（10萬美元*8） 800000資本公積——外幣資本折算差額 50000甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬*40%）20000 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 20000④因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例10]2003年7月1日國家有關(guān)部門撥款100萬元給乙公司，作為報刊亭建設(shè)專項資金。甲公司占乙公司40%的股份。則： 乙公司收到專項撥款時 借：銀行存款 1000000貸：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金 1000000投入建設(shè)時借：在建工程 1000000 貸：銀行存款 100000010月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：在建工程 1000000同時，將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積借：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金 1000000 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 1000000 甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬*40%）400000 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 400000⑤因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例11]2003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費，年末收到資金使用費8萬元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計入資本公積。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司收到資金使用費時 借：銀行存款 80000 貸：財務(wù)費用（100萬*2%） 20000資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 60000甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6萬*40%）24000 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 24000（3）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正變動所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理①被投資企業(yè)因會計政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。[例12]2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。1）2002年1月1日，甲公司投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 10000000貸：銀行存款 10000000借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1000000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 1000000（注：股權(quán)投資差額=1000—3000*30%=100）2）2002年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，甲公司確認投資收益借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 600000貸：投資收益 （200萬*30%） 600000年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益（100萬/10） 100000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1000003）2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計提的折舊按會計政策變更的要求進行追溯調(diào)整，補提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值管理設(shè)備2001年1月30日2002年6月 23日380萬元5年20萬元乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下：計算乙公司折舊政策變更累計影響數(shù)（單位：萬元）年度原政策計提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計影響數(shù)2002367236（注：管理設(shè)備每月應(yīng)計提折舊額=（38020）/60=6萬元）2003年1月1日會計政策變更時，進行賬務(wù)處理：借：利潤分配——未分配利潤 241200遞延稅款 118800貸：累計折舊 360000借：盈余公積（*15%） 36200貸：利潤分配——未分配利潤 36200乙公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)增（管理）費用36萬元，；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊36萬元，。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：借：利潤分配——未分配利潤（72360*85%）61506盈余公積 （72360*15%）10854貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（*30%）72360甲公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)減2002年投資收益72360元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資72360元，調(diào)減盈余公積10854元，調(diào)減未分配利潤61506元。 ②被投資企業(yè)因重大會計差錯而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。[例13]同例12，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯更正如下：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）500000貸：累計折舊 500000借：利潤分配——未分配利潤 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤分配——未分配利潤 75000乙公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)增2002年管理費用50萬元，調(diào)減2002年凈利潤50萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊50萬元。甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：借：以前年度損益調(diào)整 150000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)