【文章內(nèi)容簡介】 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限100％月折舊率＝年折舊率247。12年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。采用不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年　 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計 466000 4660（1）平均年限法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）估計使用年限5年。第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元）第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元）第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元）第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元）第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）、、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）工作量法每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000／4660（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100000－36480＝63520（元）應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為：900／4660（180000－10000）＝32832（元）利潤額為：90000－32832＝57168（元）應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊額為：1200／4660（180000－10000）＝43776（元）利潤額為：120000－43776＝76224（元）應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元）第四年折舊額為：800／4660（180000－10000）＝29184（元）利潤額為：80000－29184＝50816（元）應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元）第五年折舊額為：760／4660（180000－10000）＝27725（元）利潤額為：76000－27725＝48275（元）應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：＋＋＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋＋＋＝（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2／估計使用年限100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率＝2／5100％＝40％第一年折舊額為：18000040％＝72000（元）利潤額為：100000－72000＝28000（元）應(yīng)納所得稅為：2800033％＝9240（元）第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元）利潤額為：90000－43200＝46800（元）應(yīng)納所得稅為：4680033％＝15444（元）第三年折舊額為：（180000－72000－43200）40％＝25920（元）利潤額為：120000－25920＝94080（元）應(yīng)納所得稅為：9408033％＝（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、五年的折舊額＝（180000－72000－43200－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）應(yīng)納所得稅為：6556033％＝（元）第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）應(yīng)納所得稅為：6156033％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：9240＋15444＋＋＋＝97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=15第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元）利潤額為：100000－56666＝43334（元）應(yīng)納所得稅：4333433％＝（元）第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元）利潤額為：90000－45333＝44667（元）應(yīng)納所得稅：4466733％＝（元）第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元） 應(yīng)納所得稅：8600033％＝28380（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元）利潤額為：80000－22666＝57334（元）應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元）第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元）利潤額為：76000－11333＝64667（元）應(yīng)納所得稅：6466733％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：　?。?8380＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋28380＋＋＝（元）如果將貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860總計9768097680現(xiàn)值從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。第4章 中小型企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇據(jù)不完全統(tǒng)計，自改革開放以來，國內(nèi)中小型企業(yè)的數(shù)量每年以28%的速度在增長，中小企業(yè)在中國已成為推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76％以上是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，由其所提供的就業(yè)崗位約占全國城鎮(zhèn)就業(yè)崗位總數(shù)的75％左右。然而這些企業(yè)能夠良性發(fā)展下去的，卻是微乎其微。很多因素阻礙著他們的發(fā)展，比如融資難、管理滯后、缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃等，如果不徹底根除這些因素，企業(yè)要想發(fā)展，是非常難的。我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊雖然經(jīng)過1992年底的改革，在折舊方法和折舊率水平方面與國際慣例接近了一大步，新企業(yè)準(zhǔn)則第十七條也規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。建國以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊制度存在幾個明顯的點(diǎn)：一是折舊率偏低，折舊方法較單一，較低的折舊額造成了虛假利潤和稅收；二是國家管制不靈活，如經(jīng)改革后即使允許采用加速折舊法計提折舊，但還是范圍太窄，規(guī)定的太死，同時稅法和會計核算制度還嚴(yán)格一致；三是折舊基金上繳制度使企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造欠賬太多，固定資產(chǎn)老化現(xiàn)象嚴(yán)重。同時我國現(xiàn)行折舊制度主要還存在另一方面的問題：即忽視了貨幣時間價值和通貨膨脹對固定資產(chǎn)折舊的影響：一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)得不到完整的補(bǔ)償。由于物價普遍上漲，而導(dǎo)致企業(yè)持有的固定資產(chǎn)升值時，按原值計提的折舊額低于現(xiàn)有固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，因物價上漲而產(chǎn)生的貨幣購買力下降使固定資產(chǎn)到報廢時所提折舊已不能購回同樣設(shè)備，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和簡單再生產(chǎn)的維持；另一方面使企業(yè)的當(dāng)前利稅得不到正確計算。由于以歷史成本為基礎(chǔ)而計算出的折舊費(fèi)過低，從會計核算提供的數(shù)據(jù)看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較高，但實(shí)質(zhì)上較小的折舊額使企業(yè)成本虛降，而導(dǎo)致利潤虛增。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分配和再分配，實(shí)質(zhì)上是以企業(yè)的“老本”作為收益，在國家、集體和個人之間進(jìn)行分配?；舅悸芬旁谔岣吖潭ㄙY產(chǎn)折舊額上，重點(diǎn)考慮如何提高折舊水平。其實(shí)我國企業(yè)折舊水平的提高應(yīng)可分為以下幾個步驟：總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在目前已有的7個試行快速折舊的行業(yè)中，企業(yè)和財政、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，搞清楚各類企業(yè)試行快速折舊存在的問題，針對存在的問題制定和采取不同的措施，以積累經(jīng)驗(yàn)，為第二步工作打好基礎(chǔ)。分步實(shí)施。在全國范圍內(nèi)實(shí)施快速折舊的辦法，顯然不能搞一刀切，要根據(jù)不同地區(qū)和不同企業(yè)的實(shí)際承受能力區(qū)別對待。重新界定固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，為達(dá)到企業(yè)國家雙贏局面，在制度上盡量放寬放靈活些。我們可以在科學(xué)預(yù)測固定資產(chǎn)使用年限的基礎(chǔ)上，考慮物價變動因素的動態(tài)不等額折舊法。此外，我國制度規(guī)定，企業(yè)選用的折舊方法一經(jīng)確定，一般不能任意變更。而《國際會計準(zhǔn)則》第16號規(guī)定：對固定資產(chǎn)的折舊方法，要定期加以檢查，如果資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期形成方式有重大改變，折舊方法也應(yīng)相應(yīng)地改變，所以我國在這一規(guī)定上還應(yīng)該有所改變。 中小型企業(yè)折舊方法的選擇我認(rèn)為在會計準(zhǔn)則與稅法允許的情況下中小型企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。不同發(fā)展企業(yè)選擇折舊方法(1)對于固定資產(chǎn)較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會計體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負(fù)都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。(2)對于正處在發(fā)展期中小型企業(yè)，需要從外部吸收大量資金。但無論是投資者還是債權(quán)人，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，都會對企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營狀況進(jìn)行考查。此種情況下企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般采取平均年限法甚至在制度允許情況下采取遞減折舊法。(3)對于經(jīng)濟(jì)效益較好但不要從外界融資的中小型企業(yè)可以采用加速折舊法計提折舊，一方面企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。雖然加速折舊在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計提折舊減少，利潤增大，設(shè)備更新加快，會獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。(4)對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業(yè)，如果能部分地實(shí)行加速折舊，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出來。因此，這類企業(yè)可以部分固定資產(chǎn)實(shí)行加