【文章內容簡介】 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限100％月折舊率＝年折舊率247。12年折舊額＝固定資產賬面價值年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。采用不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：，固定資產原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產量（件）第一年 100000 1000第二年　 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計 466000 4660（1）平均年限法：年折舊額＝（固定資產原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）估計使用年限5年。第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）應納所得稅為：6600033％＝21780（元）第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）應納所得稅為：5600033％＝18480（元）第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）應納所得稅為：8600033％＝28380（元）第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）應納所得稅為：4600033％＝15180（元）第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）應納所得稅為：4200033%=13860（元）五年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）、、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）工作量法每年折舊額＝每年實際產量／合計產量（固定資產原值－預計殘值）第一年折舊額為：1000／4660（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100000－36480＝63520（元）應納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為：900／4660（180000－10000）＝32832（元）利潤額為：90000－32832＝57168（元）應納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊額為：1200／4660（180000－10000）＝43776（元）利潤額為：120000－43776＝76224（元）應納所得稅為：7622433％＝（元）第四年折舊額為：800／4660（180000－10000）＝29184（元）利潤額為：80000－29184＝50816（元）應納所得稅為：5018633％＝（元）第五年折舊額為：760／4660（180000－10000）＝27725（元）利潤額為：76000－27725＝48275（元）應納所得稅為：4827533％＝（元）五年累計應納所得稅額為：＋＋＋＋＝（元）應納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋＋＋＝（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2／估計使用年限100％年折舊額＝期初固定資產賬面余額雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率＝2／5100％＝40％第一年折舊額為：18000040％＝72000（元）利潤額為：100000－72000＝28000（元）應納所得稅為：2800033％＝9240（元）第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元）利潤額為：90000－43200＝46800（元）應納所得稅為：4680033％＝15444（元）第三年折舊額為：（180000－72000－43200）40％＝25920（元）利潤額為：120000－25920＝94080（元）應納所得稅為：9408033％＝（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、五年的折舊額＝（180000－72000－43200－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）應納所得稅為：6556033％＝（元）第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）應納所得稅為：6156033％＝（元）五年累計應納所得稅為：9240＋15444＋＋＋＝97680（元）應納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和（固定資產原值－預計殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=15第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元）利潤額為：100000－56666＝43334（元）應納所得稅：4333433％＝（元）第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元）利潤額為：90000－45333＝44667（元）應納所得稅：4466733％＝（元）第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元） 應納所得稅：8600033％＝28380（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元）利潤額為：80000－22666＝57334（元）應納所得稅：5733433％＝（元）第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元）利潤額為：76000－11333＝64667（元）應納所得稅：6466733％＝（元）五年累計應納所得稅為：　?。?8380＋＋＝（元）應納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋28380＋＋＝（元）如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，結果如下表所示：不同折舊方法下的應納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860總計9768097680現(xiàn)值從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業(yè)產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。第4章 中小型企業(yè)對固定資產折舊方法的選擇據不完全統(tǒng)計，自改革開放以來，國內中小型企業(yè)的數(shù)量每年以28%的速度在增長，中小企業(yè)在中國已成為推動社會經濟發(fā)展的重要力量，在20世紀90年代以來的經濟快速增長中，工業(yè)新增產值的76％以上是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，由其所提供的就業(yè)崗位約占全國城鎮(zhèn)就業(yè)崗位總數(shù)的75％左右。然而這些企業(yè)能夠良性發(fā)展下去的，卻是微乎其微。很多因素阻礙著他們的發(fā)展，比如融資難、管理滯后、缺乏長遠規(guī)劃等，如果不徹底根除這些因素，企業(yè)要想發(fā)展，是非常難的。我國企業(yè)固定資產折舊雖然經過1992年底的改革，在折舊方法和折舊率水平方面與國際慣例接近了一大步，新企業(yè)準則第十七條也規(guī)定與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。建國以來，我國企業(yè)的固定資產折舊制度存在幾個明顯的點：一是折舊率偏低，折舊方法較單一，較低的折舊額造成了虛假利潤和稅收；二是國家管制不靈活，如經改革后即使允許采用加速折舊法計提折舊，但還是范圍太窄，規(guī)定的太死，同時稅法和會計核算制度還嚴格一致；三是折舊基金上繳制度使企業(yè)固定資產更新改造欠賬太多，固定資產老化現(xiàn)象嚴重。同時我國現(xiàn)行折舊制度主要還存在另一方面的問題：即忽視了貨幣時間價值和通貨膨脹對固定資產折舊的影響：一方面使企業(yè)的固定資產得不到完整的補償。由于物價普遍上漲，而導致企業(yè)持有的固定資產升值時，按原值計提的折舊額低于現(xiàn)有固定資產應計折舊額，因物價上漲而產生的貨幣購買力下降使固定資產到報廢時所提折舊已不能購回同樣設備，從而影響企業(yè)的資金周轉和簡單再生產的維持；另一方面使企業(yè)的當前利稅得不到正確計算。由于以歷史成本為基礎而計算出的折舊費過低，從會計核算提供的數(shù)據看，企業(yè)經濟效益較高，但實質上較小的折舊額使企業(yè)成本虛降，而導致利潤虛增。在此基礎上進行分配和再分配，實質上是以企業(yè)的“老本”作為收益，在國家、集體和個人之間進行分配?；舅悸芬旁谔岣吖潭ㄙY產折舊額上，重點考慮如何提高折舊水平。其實我國企業(yè)折舊水平的提高應可分為以下幾個步驟：總結經驗。在目前已有的7個試行快速折舊的行業(yè)中，企業(yè)和財政、稅務部門應加強調查研究，搞清楚各類企業(yè)試行快速折舊存在的問題，針對存在的問題制定和采取不同的措施，以積累經驗，為第二步工作打好基礎。分步實施。在全國范圍內實施快速折舊的辦法，顯然不能搞一刀切，要根據不同地區(qū)和不同企業(yè)的實際承受能力區(qū)別對待。重新界定固定資產計提折舊的范圍，為達到企業(yè)國家雙贏局面，在制度上盡量放寬放靈活些。我們可以在科學預測固定資產使用年限的基礎上，考慮物價變動因素的動態(tài)不等額折舊法。此外，我國制度規(guī)定，企業(yè)選用的折舊方法一經確定，一般不能任意變更。而《國際會計準則》第16號規(guī)定：對固定資產的折舊方法，要定期加以檢查，如果資產經濟利益的預期形成方式有重大改變，折舊方法也應相應地改變，所以我國在這一規(guī)定上還應該有所改變。 中小型企業(yè)折舊方法的選擇我認為在會計準則與稅法允許的情況下中小型企業(yè)可以根據具體情況，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。不同發(fā)展企業(yè)選擇折舊方法(1)對于固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會計體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。(2)對于正處在發(fā)展期中小型企業(yè)，需要從外部吸收大量資金。但無論是投資者還是債權人，作為理性的經濟人，都會對企業(yè)的財務及經營狀況進行考查。此種情況下企業(yè)必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般采取平均年限法甚至在制度允許情況下采取遞減折舊法。(3)對于經濟效益較好但不要從外界融資的中小型企業(yè)可以采用加速折舊法計提折舊，一方面企業(yè)能夠提前收回固定資產的大部分投資，加速設備的更新改造，也可減少和較快地彌補企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。雖然加速折舊在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)的短期經濟效益受到影響，但后期計提折舊減少，利潤增大，設備更新加快，會獲得更多的經濟效益。(4)對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業(yè)，如果能部分地實行加速折舊，使設備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出來。因此，這類企業(yè)可以部分固定資產實行加