試談固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響(編輯修改稿)
2025-05-05 04:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。（2）.工作小時(shí)法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。（二）.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法?！?. 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和?！?. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！ ?shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。（三）. 案例分析 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1示，該企業(yè)適用25％的所得稅率，資金成本率為10％（、、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）?！ ”?1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計(jì) 466000 46601直線法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元） 第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元） 應(yīng)納所得稅為：6600025％＝21780（元） 第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元） 應(yīng)納所得稅為：5600025％＝18480（元） 第三年利潤(rùn)額為；120000－34000＝86000（元） 應(yīng)納所得稅為：8600025％＝28380（元） 第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元） 應(yīng)納所得稅為：4600025％＝15180（元） 第五年利潤(rùn)額為：76000－34000＝42000（元） 應(yīng)納所得稅為：4200025%=13860（元） 5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）現(xiàn)值21780+18480+28380+15180+13860＝（元）2. 產(chǎn)量法 每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值） 第一年折舊額為： 1000／4660（180000－10000）＝36480（元） 利潤(rùn)額為：100000－36480＝63520（元） 應(yīng)納所得稅為：6352025％＝（元） 第二年折舊額為： 900／4660（180000－10000）＝32832（元） 利潤(rùn)額為：
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