【文章內(nèi)容簡介】 ）銷售自己已使用過的，2008年12月31日前購入的小汽車，按簡易辦法４％減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅＝5247。（1＋4％）4％50％＝（萬元）?！　。?）采購燃料煤炭適用低稅率13％，進項稅額＝7513％＝（萬元）。（7）購買鋼材用于不動產(chǎn)基建工程取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣?！咀ⅰ?016年5月1日前，用于不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不得抵扣。（8）開具紅字專用發(fā)票折扣，不應(yīng)減少銷售額，銷項稅額＝8017％＝（萬元）?！? （9）進項稅額＝。應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝（＋17＋）－（＋＋＋）＋＝（萬元）4．某廠（一般納稅人）當(dāng)月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價80萬元，該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計15萬元。貨物報關(guān)后，該廠按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。當(dāng)月該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額110萬元。要求：計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％）。答：（1）關(guān)稅的組成計稅價格＝80＋15＝95（萬元）（2）應(yīng)繳納進口關(guān)稅＝9515％＝（萬元）（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格＝95＋＝（萬元）（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額＝17％＝（萬元）（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額＝12017％＝（萬元）（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額＝－＝（萬元）5．某內(nèi)資企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年10月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）外購甲材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元，支付運費。當(dāng)月將其中的20％用于本企業(yè)職工福利。（2）外購生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，支付運費。（3）自制生產(chǎn)設(shè)備，領(lǐng)用庫存原材料成本20萬元，領(lǐng)用自制產(chǎn)品成本50萬元（同類產(chǎn)品不含稅售價60萬元），支付加工費取得增值稅專用發(fā)票注明的價款5萬元。（4）自建辦公樓，領(lǐng)用庫存原材料成本40萬元，領(lǐng)用自制產(chǎn)品成本40萬元（同類產(chǎn)品不含稅售價50萬元）。（5）庫存原材料發(fā)生火災(zāi)損失，成本價10萬元；因管理不善造成自制產(chǎn)品報廢損失，成本價100萬元（同類產(chǎn)品不含稅價格80萬元），其中材料成本占成本80％，運費占原材料成本10％。（6）轉(zhuǎn)讓年初購入的生產(chǎn)設(shè)備，原值50萬元，轉(zhuǎn)讓價格45萬元。（7）購入自用小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價款20萬元，；購入自用貨車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價款10萬元。（8）轉(zhuǎn)讓2008年進口的設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價格15萬元。（9）銷售自制產(chǎn)品500件，；同時又對外捐贈100件，用于職工福利領(lǐng)用50件。（10）要求：計算應(yīng)納增值稅答：（1）本期進項稅額＝（34＋）80％＋（＋）＋＋＝（萬元）外購貨物用于企業(yè)職工福利的進項稅額不得扣除；外購固定資產(chǎn)（貨物）和運費的進項稅額準予扣除；外購自用小轎車進項稅額不得扣除，但不包括不征消費稅的汽車；自制固定資產(chǎn)（貨物）而外購貨物的進項稅額準予扣除，但自建不動產(chǎn)而外購貨物的進項稅額不得扣除。（2）本期進項稅額轉(zhuǎn)出＝4017％＋10080％90％17％＋10080％10％11％＝（萬元）非正常損失不包括自然災(zāi)害損失；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按其中原材料和運費金額計算轉(zhuǎn)出進項稅額。（3）本期銷項稅額＝5017％＋45/（1＋17％）17％＋（500＋100＋50）17％＝（萬元）自制貨物用于對外捐贈和企業(yè)職工福利，應(yīng)視同銷售征稅；轉(zhuǎn)讓2009年以后準予扣除進項稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時按適用稅率征稅。（4）本期按簡易辦法計算應(yīng)納增值稅＝15/（1＋4％）4％50％＝（萬元）銷售2008年前購入的固定資產(chǎn)（貨物），在2009年以后轉(zhuǎn)讓，按4％減半征收。（5）應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－（期初留抵稅額＋本期進項稅額－本期進項稅額轉(zhuǎn)出）＋按簡易方法計算的增值稅銷項稅額＝＋＋＝（萬元）進項稅額＝＋＋＋＝（萬元）應(yīng)納增值稅＝－（＋－）＋＝（萬元）七、復(fù)習(xí)思考題1．什么是增值稅？有哪些類型？我國現(xiàn)行增值稅是什么類型的？答：增值稅是以納稅人在商品銷售或提供服務(wù)過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國的增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)的扣除不同增值稅分成生產(chǎn)型、消費型、收入型等三種類型。我國自2009年1月1日起實行的是消費型增值稅。2．增值稅納稅人是如何劃分的？不同納稅人計稅方法及權(quán)利義務(wù)有何不同？答：我國現(xiàn)行增值稅制度根據(jù)經(jīng)營規(guī)模及會計核算水平兩個標準將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。這兩類納稅人在稅款計算方法、稅率適用以及管理辦法上都有不同。主要體現(xiàn)在以下四個方面：（1）可否使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人符合條件的可以領(lǐng)購并自行開具增值稅專用發(fā)票；但小規(guī)模納稅人不可以領(lǐng)購和自行開具，不過可以申請由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。（2）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅可否抵扣：一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅可以抵扣；但小規(guī)模納稅人不可以。（3）計稅方法不同：一般納稅人應(yīng)納增值稅等于當(dāng)期銷項稅額扣減當(dāng)期進項稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額實行簡易方法計算，即銷售額乘以征收率。（4）稅率適用不同：一般納稅人通常情況下適用17％或13％的稅率；而小規(guī)模納稅人則適用3％的征收率。3．“免抵退”是何含義？什么樣的企業(yè)適用“免抵退”法？“免抵退”是出口退稅的一種具體實現(xiàn)方式。其含義是：“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅適用“免、抵、退”辦法。八、簡答題1．增值稅為什么要規(guī)定“視同銷售行為”？具體有哪幾種情況？答：企業(yè)的某些貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為在會計核算上并不構(gòu)成銷售，為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象，稅法規(guī)定以下行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅： （1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外）用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于無償贈送他人。2．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入應(yīng)如何納稅？答：根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入應(yīng)分別不同情況進行處理：與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。3．增值稅進項稅額的抵扣時間有何特別規(guī)定？答：取得的進項稅額必須在規(guī)定的時間內(nèi)從銷項稅額中抵扣，針對不同的情況有不同規(guī)定，主要有以下幾種：（1）增值稅專用發(fā)票（包括一般納稅人自行開具和小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票）①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（包括機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2）取得海關(guān)完稅憑證的進項稅額抵扣時間增值稅一般納稅人進口貨物，取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。（3）取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的進項稅額抵扣時間增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自發(fā)票開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。第三章 消費稅一、填空題1．消費稅是在特定環(huán)節(jié)對生產(chǎn)、委托加工、進口和零售應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．納稅人銷售應(yīng)稅消費品以外匯結(jié)算銷售額的，其人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上是中間價），選定后1年內(nèi)不得變更。3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征稅，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)當(dāng)月同類消費品的銷售價格計算應(yīng)納消費稅。如果當(dāng)月各批銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算，但銷售的應(yīng)稅消費品由下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均：一是銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，二是無銷售價格的。4．目前，我國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。二、判斷題（正確的打“√”；錯誤的打“”）（ √ ）1．委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)納的消費稅，由受托方在加工完畢收取加工費時代收代繳。（ ）2．納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)分別核算各自的銷售收入，對納稅人取得的非應(yīng)稅消費品銷售收入，不繳納消費稅。（ √ ）3．納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利獎勵等，應(yīng)當(dāng)視同對外銷售，征收消費稅。 （ √ ）4．納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。（ ）5．納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)比照組成計稅價格計算征收消費稅。（ ）6．進口應(yīng)稅消費品，因為其產(chǎn)制地不在我國境內(nèi)，所以可以不必繳納消費稅。（ ）7．我國的消費稅的征稅范圍與增值稅的征稅范圍是不交叉的。（ ）8．對卷煙、煙絲和糧食白酒、啤酒在按比例稅率征收消費稅的同時，還按照定額稅率再征一道消費稅。（ ）9．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按平均稅率征稅。（ ）10．殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照新的銷售價格重新確定征稅類別及適用稅率。（ ）11．如果納稅人的銷售額包含了增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷售額，換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含稅銷售額247。（1－增值稅稅率或征收率）。（ ）12．對包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金應(yīng)一律并入應(yīng)稅消費品銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（ ）13．納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅。（ ）14．納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時準予扣除外購珠寶玉石的已納稅款。（ ）15．進口應(yīng)稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局和海關(guān)共同核定。三、單選題（ A ）1．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)繳納消費稅，如果沒有同類消費品銷售價格，應(yīng)以組成計稅價格計算納稅。從價征稅的組成計稅價格的計算公式為 。（1＋成本利潤率）247。（1－消費稅稅率）（1＋成本利潤率）247。（1＋消費稅稅率）（1＋成本利潤率）（1＋消費稅稅率）247。（1－成本利潤率）（ A ）2．將委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不能扣除委托加工消費品已納稅款的是 。 （ C ）3．根據(jù)規(guī)定，卷煙和白酒的計稅價格由 核定。 （ D ）4．某煉油廠2009年10月銷售汽油（不含鉛）200噸，用30噸汽油抵償債務(wù)，則該煉油廠該月應(yīng)納 元消費稅。 【注】應(yīng)納消費稅＝（200＋30）1388＝63848（元）（ B ）5．應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用不包括價外收取的 。 （ C ）6．某酒廠的自產(chǎn)糧食白酒抵償另一個單位的貨款，消費稅的計稅銷售額應(yīng)選擇 。（ D ）7．應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由 確定并發(fā)布。、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局（ B ）8．某公司（增值稅一般納稅人）銷售化妝品一批，不含稅銷售額230000元，另收取運費4000元（含稅）；應(yīng)交納消費稅 元。 【注】應(yīng)交納消費稅＝[230000＋4000/（1＋17％）]30％＝（元）。一般在題目中出現(xiàn)“價款”、“銷售額”等概念，均是指一般納稅人銷售貨物不含增值稅的價格（增值稅專用發(fā)票上注明的金額，因為增值稅專用發(fā)票是價稅分離開具的）。而收取的價外