【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅務(wù)稽查能夠體現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅人核心價(jià)值的一致性在我國(guó)步入經(jīng)濟(jì)建設(shè)的特定歷史時(shí)期，社會(huì)生產(chǎn)力保持持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，是建設(shè)和諧社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，大力發(fā)展生產(chǎn)力、為國(guó)奉獻(xiàn)，是稅務(wù)部門和納稅人共同的核心價(jià)值。在依法實(shí)施稅務(wù)稽查過程中，正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，通過關(guān)愛納稅人、理解納稅人、方便納稅人、幫助納稅人等系列服務(wù)措施，一方面能夠規(guī)范納稅人的納稅行為，促進(jìn)社會(huì)建立有序、公正、平等的競(jìng)爭(zhēng)秩序，激發(fā)社會(huì)的生機(jī)和活力，另一方面能夠支持納稅人安心發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加效益，促進(jìn)社會(huì)效率的提高與社會(huì)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會(huì)創(chuàng)造豐富的物質(zhì)基礎(chǔ)。三．我國(guó)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、問題及原因探析（一）我國(guó)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀1994年以后，隨著新稅制改革的實(shí)施，稅收征管改革的同步推進(jìn)，稅務(wù)稽查職能的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)稽查體制日益健全，稅務(wù)稽查工作的地位和作用大大提高，依法行政，依法稽查，科學(xué)治理的稽查局面開始形成，稅務(wù)稽查工作邁上了新臺(tái)階。　1．稅務(wù)稽查的名稱、機(jī)構(gòu)和職責(zé)更加規(guī)范改革開放前，稅務(wù)稽查有稅務(wù)查帳、稅務(wù)檢查、納稅監(jiān)督檢查等不同稱謂。八十年代至九十年代初，稅務(wù)檢查、納稅檢查、稅務(wù)稽查等多種說法混用。自1993年1月1日《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》實(shí)施以后，為了規(guī)范稅收稽查執(zhí)法行為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等的監(jiān)督檢查統(tǒng)稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)稽查工作已經(jīng)不再是僅僅查處舉報(bào)案件，而是具有外反偷騙、內(nèi)防不廉雙重監(jiān)督職能。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還將業(yè)已普遍建立的稅務(wù)稽查隊(duì)組建成各級(jí)稅務(wù)局稽查局，與其他分局相比在級(jí)別上還高靠半格。隨著依法治國(guó)寫進(jìn)了憲法，依法行政的理念逐步滲透到稅務(wù)稽查的各個(gè)方面。稅務(wù)稽查各項(xiàng)規(guī)章制度逐步建立，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《大案要案報(bào)告制度（試行）》、《稅務(wù)稽查案件公告辦法》等工作制度日趨完善。這些為進(jìn)一步規(guī)范稽查執(zhí)法，強(qiáng)化稽查執(zhí)法功能提供了法律依據(jù)。這說明，稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他檢查工作也已開始走上稅務(wù)稽查的發(fā)展道路，稅務(wù)人員也已開始向稅務(wù)稽查分流，機(jī)構(gòu)也在向稅務(wù)稽查調(diào)整，稅務(wù)稽查部門逐步發(fā)展成為堅(jiān)強(qiáng)精干的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍。 2．稅務(wù)稽查的地位、作用和影響更加突出過去的稅務(wù)稽查只是有個(gè)名稱上提法，工作上始終是配角。在二十世紀(jì)八十年代，不少地方的稅務(wù)稽查也僅限于查處舉報(bào)案件。盡管在1990年全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上就提出稽查、檢查合而為一，但在一些地方仍然存在稽查、檢查兩大系列。1993年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《工商稅制改革方案》確立了稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量轉(zhuǎn)向重點(diǎn)稽查原則。在1994年8月召開的全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上，提交討論的《稅收征管改革實(shí)施意見》中明確提出，要建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度。1995年8月，國(guó)家稅務(wù)總局召開了第一次全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)稽查工作的重要地位、作用和意義，將稽查工作定位為：維護(hù)稅收秩序的重要保證，確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段，稅收征管模式的重要支柱，保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。隨著稅收征管改革的深入推進(jìn)，依法治稅工作的加強(qiáng)，全國(guó)各地加快構(gòu)建稽查治理體系，在城市確立了市、區(qū)稅務(wù)局雙層稽查體制；在農(nóng)村建立由縣（市）局稽查分局和基層稅務(wù)分局（稅務(wù)所）共同負(fù)責(zé)的治理體制，以后又進(jìn)一步探索構(gòu)建了以專業(yè)化治理和各環(huán)節(jié)分工制約的新型一級(jí)稽查治理體系，稽查工作的職能和地位作用更加突出，稅務(wù)稽查在新的稅收征管格局中扮演著重要角色，處于稅收工作中的重中之重地位。它不僅直接為國(guó)家挽回了大量損失，而且有效地打擊了各種涉稅違法犯罪，保證了國(guó)家稅法的貫徹實(shí)施，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用?！?．稅務(wù)稽查體制的專業(yè)化、信息化、法治化方向更加明確隨著新稅制的貫徹實(shí)施，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程的加快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和所有制形式發(fā)生了顯著變化，原有的稅源結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了變化，稅收征管工作面臨的現(xiàn)狀也有了很大的改變。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制，保證新稅制的順利實(shí)施，并結(jié)合國(guó)際上的通行作法，我國(guó)進(jìn)行了廣泛深入的稅收征管改革，稅收征管模式經(jīng)歷了兩次大的轉(zhuǎn)變，即由征、管、查三分離或管、查兩分離的模式向納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查三位一體的模式轉(zhuǎn)變，由三位一體的模式向以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新模式轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，稅務(wù)稽查體制改革縱深推進(jìn)，以構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、制衡、高效的稅收稽查體制為總體目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了由三分離或兩分離為基礎(chǔ)的稽查治理逐步向重點(diǎn)稽查方向轉(zhuǎn)變，并進(jìn)一步向“一級(jí)稽查”模式過渡。在模式的轉(zhuǎn)變過程中，通過取消個(gè)別企業(yè)困難減免等稅收政策，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，也規(guī)范了稽查執(zhí)法權(quán)力；通過取消專管員管戶制，由管戶向管事轉(zhuǎn)變，使稽查功能進(jìn)一步增強(qiáng)；通過信息化加專業(yè)化分解和上收基層執(zhí)法權(quán)力，大大推進(jìn)了依法稽查，達(dá)到依法治稅的目的，從而體現(xiàn)了稅務(wù)稽查專業(yè)化、信息化、法治化的發(fā)展方向。（二）稅務(wù)稽查中存在問題分析新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，特別是通過近年來(lái)征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處，具體體現(xiàn)在以下方面。 　　稅務(wù)稽查的重中之重的地位還未得到認(rèn)可雖然也講重點(diǎn)稽查，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來(lái)，過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日常稽查和管理性檢查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對(duì)稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門真正用于對(duì)重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。 稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實(shí)可行的操作辦法目前稅務(wù)稽查案件的來(lái)源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定稽查對(duì)象，二是在進(jìn)行專項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。 3．一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長(zhǎng)。有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。無(wú)錫地稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬(wàn)元時(shí)，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國(guó)家稅款難以執(zhí)行。 4．稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專項(xiàng)檢查又來(lái)了，管理性檢查剛完，專案稽查又來(lái)了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對(duì)象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性。加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會(huì)公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對(duì)證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對(duì)同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會(huì)得出不同的稽查結(jié)果。比如：對(duì)某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對(duì)賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認(rèn)為對(duì)企業(yè)查賬查賬，就賬查賬，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無(wú)過錯(cuò)，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查都查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。 5．稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國(guó)家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來(lái)，往往會(huì)十分緊張，這說明這些國(guó)家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國(guó)，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。 6．稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位。現(xiàn)行的協(xié)查只能是國(guó)稅局增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對(duì)所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長(zhǎng)或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國(guó)稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對(duì)于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。（三）稅務(wù)稽查存在問題的原因探討縱觀我國(guó)稅務(wù)稽查發(fā)展的歷程，我們不難看出，稅務(wù)稽查是隨著稅收征管改革的深入而推進(jìn)的。并且，稽查體制的完善也引起了稅收工作一系列的深刻變革，取得了明顯的成效，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，也應(yīng)該清醒地看到，隨著稅收實(shí)踐的發(fā)展和征管改革的深入，稅務(wù)稽查的某些不完善也暴露得越來(lái)越明顯，為了深化改革和在改革中完善，有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查作一番反思，以下筆者著重從稅務(wù)稽查體制方面的原因作一解析探討。1．稅務(wù)稽查理論預(yù)備欠缺改革實(shí)踐需要理論作指導(dǎo)。稅收征管改革的實(shí)踐概莫能外。在稅收征管改革的實(shí)踐中，雖然理論的研究對(duì)改革實(shí)踐起到了一定的推動(dòng)作用，但客觀地看，稅收征管的理論仍預(yù)備不足且滯后于征管改革實(shí)踐。（1）無(wú)論是從稽查體制演變角度來(lái)看，還是從稅收征管改革的角度來(lái)看，都缺乏深刻系統(tǒng)的理論來(lái)解決改革實(shí)踐中所出現(xiàn)的問題譬如說，治理與稽查是稅收征管工作中兩大重