【文章內(nèi)容簡介】 稅務(wù)稽查能夠體現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅人核心價值的一致性在我國步入經(jīng)濟建設(shè)的特定歷史時期，社會生產(chǎn)力保持持續(xù)穩(wěn)定的增長，是建設(shè)和諧社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，大力發(fā)展生產(chǎn)力、為國奉獻，是稅務(wù)部門和納稅人共同的核心價值。在依法實施稅務(wù)稽查過程中，正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，通過關(guān)愛納稅人、理解納稅人、方便納稅人、幫助納稅人等系列服務(wù)措施，一方面能夠規(guī)范納稅人的納稅行為，促進社會建立有序、公正、平等的競爭秩序，激發(fā)社會的生機和活力，另一方面能夠支持納稅人安心發(fā)展經(jīng)濟，增加效益，促進社會效率的提高與社會進步，實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟、社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會創(chuàng)造豐富的物質(zhì)基礎(chǔ)。三．我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、問題及原因探析（一）我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀1994年以后，隨著新稅制改革的實施，稅收征管改革的同步推進，稅務(wù)稽查職能的不斷加強，稅務(wù)稽查體制日益健全，稅務(wù)稽查工作的地位和作用大大提高，依法行政，依法稽查，科學治理的稽查局面開始形成，稅務(wù)稽查工作邁上了新臺階?！?．稅務(wù)稽查的名稱、機構(gòu)和職責更加規(guī)范改革開放前，稅務(wù)稽查有稅務(wù)查帳、稅務(wù)檢查、納稅監(jiān)督檢查等不同稱謂。八十年代至九十年代初，稅務(wù)檢查、納稅檢查、稅務(wù)稽查等多種說法混用。自1993年1月1日《中華人民共和國稅收征收治理法》實施以后，為了規(guī)范稅收稽查執(zhí)法行為，各地稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收治理法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人等的監(jiān)督檢查統(tǒng)稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)稽查工作已經(jīng)不再是僅僅查處舉報案件，而是具有外反偷騙、內(nèi)防不廉雙重監(jiān)督職能。同時，各地稅務(wù)機關(guān)還將業(yè)已普遍建立的稅務(wù)稽查隊組建成各級稅務(wù)局稽查局，與其他分局相比在級別上還高靠半格。隨著依法治國寫進了憲法，依法行政的理念逐步滲透到稅務(wù)稽查的各個方面。稅務(wù)稽查各項規(guī)章制度逐步建立，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《大案要案報告制度（試行）》、《稅務(wù)稽查案件公告辦法》等工作制度日趨完善。這些為進一步規(guī)范稽查執(zhí)法，強化稽查執(zhí)法功能提供了法律依據(jù)。這說明，稅務(wù)機關(guān)的其他檢查工作也已開始走上稅務(wù)稽查的發(fā)展道路，稅務(wù)人員也已開始向稅務(wù)稽查分流，機構(gòu)也在向稅務(wù)稽查調(diào)整，稅務(wù)稽查部門逐步發(fā)展成為堅強精干的稅務(wù)執(zhí)法隊伍。 2．稅務(wù)稽查的地位、作用和影響更加突出過去的稅務(wù)稽查只是有個名稱上提法，工作上始終是配角。在二十世紀八十年代，不少地方的稅務(wù)稽查也僅限于查處舉報案件。盡管在1990年全國稅收征管工作會議上就提出稽查、檢查合而為一，但在一些地方仍然存在稽查、檢查兩大系列。1993年國務(wù)院批準的《工商稅制改革方案》確立了稅務(wù)機關(guān)的主要力量轉(zhuǎn)向重點稽查原則。在1994年8月召開的全國稅務(wù)局長會議上，提交討論的《稅收征管改革實施意見》中明確提出，要建立嚴格的稅務(wù)稽查制度。1995年8月，國家稅務(wù)總局召開了第一次全國稅務(wù)稽查工作會議，進一步強調(diào)了稅務(wù)稽查工作的重要地位、作用和意義，將稽查工作定位為：維護稅收秩序的重要保證，確保財政收入穩(wěn)定增長的重要手段，稅收征管模式的重要支柱，保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施，促進社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的重要保障。隨著稅收征管改革的深入推進，依法治稅工作的加強，全國各地加快構(gòu)建稽查治理體系，在城市確立了市、區(qū)稅務(wù)局雙層稽查體制；在農(nóng)村建立由縣（市）局稽查分局和基層稅務(wù)分局（稅務(wù)所）共同負責的治理體制，以后又進一步探索構(gòu)建了以專業(yè)化治理和各環(huán)節(jié)分工制約的新型一級稽查治理體系，稽查工作的職能和地位作用更加突出，稅務(wù)稽查在新的稅收征管格局中扮演著重要角色，處于稅收工作中的重中之重地位。它不僅直接為國家挽回了大量損失，而且有效地打擊了各種涉稅違法犯罪，保證了國家稅法的貫徹實施，對國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用?！?．稅務(wù)稽查體制的專業(yè)化、信息化、法治化方向更加明確隨著新稅制的貫徹實施，社會主義市場經(jīng)濟體制進程的加快，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和所有制形式發(fā)生了顯著變化，原有的稅源結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了變化，稅收征管工作面臨的現(xiàn)狀也有了很大的改變。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟體制，保證新稅制的順利實施，并結(jié)合國際上的通行作法，我國進行了廣泛深入的稅收征管改革，稅收征管模式經(jīng)歷了兩次大的轉(zhuǎn)變，即由征、管、查三分離或管、查兩分離的模式向納稅申報、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查三位一體的模式轉(zhuǎn)變，由三位一體的模式向以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新模式轉(zhuǎn)變。與此同時，稅務(wù)稽查體制改革縱深推進，以構(gòu)建一個統(tǒng)一、制衡、高效的稅收稽查體制為總體目標，實現(xiàn)了由三分離或兩分離為基礎(chǔ)的稽查治理逐步向重點稽查方向轉(zhuǎn)變，并進一步向“一級稽查”模式過渡。在模式的轉(zhuǎn)變過程中，通過取消個別企業(yè)困難減免等稅收政策，規(guī)范了稅收執(zhí)法權(quán)力，也規(guī)范了稽查執(zhí)法權(quán)力；通過取消專管員管戶制，由管戶向管事轉(zhuǎn)變，使稽查功能進一步增強；通過信息化加專業(yè)化分解和上收基層執(zhí)法權(quán)力，大大推進了依法稽查，達到依法治稅的目的，從而體現(xiàn)了稅務(wù)稽查專業(yè)化、信息化、法治化的發(fā)展方向。（二）稅務(wù)稽查中存在問題分析新的《中華人民共和國稅收征收管理法》實施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務(wù)機關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認識、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處，具體體現(xiàn)在以下方面。 　　稅務(wù)稽查的重中之重的地位還未得到認可雖然也講重點稽查，但由于相當一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，過分強調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務(wù)稽查進行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日?；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計，目前稽查部門真正用于對重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費。 稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實可行的操作辦法目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗來確定稽查對象，二是在進行專項稽查時，出于對某個行業(yè)或某項政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶。具有科學性的計算機選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴重浪費了稽查力量。 3．一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時間較長。有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。無錫地稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當即對企業(yè)進行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時間，當稅務(wù)稽查結(jié)案時，企業(yè)只剩下一個“空殼”企業(yè)，造成國家稅款難以執(zhí)行。 4．稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強，執(zhí)法缺乏公正性和嚴肅性突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項檢查剛完，專項檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對象的選擇上缺乏標準，對經(jīng)濟效益好的企業(yè)往往稽查較多，對經(jīng)濟效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性。加上個別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴重影響了稅務(wù)稽查在社會公眾中的形象。同時，由于稅務(wù)稽查對證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標準，造成了對同一個納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細程度不同，往往會得出不同的稽查結(jié)果。比如：對某企業(yè)納稅人進行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認為需要檢查賬外資料，注重對賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認為對企業(yè)查賬查賬，就賬查賬，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機關(guān)來講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無過錯，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對每個納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查都查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴肅性受到考驗。 5．稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來，往往會十分緊張，這說明這些國家的稅務(wù)稽查具有很強的震懾力。而在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對其進行詢問時，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當公安人員對其進行詢問時，他則如實反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。 6．稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實現(xiàn)一是受企業(yè)財會軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機槍打蚊子”。二是稅務(wù)機關(guān)本身對計算機協(xié)查運用不到位?，F(xiàn)行的協(xié)查只能是國稅局增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時間長或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國、地稅兩套機構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個部門，信息未及時傳遞，地稅機關(guān)未作所得稅方面的處理。而對于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國稅機關(guān)管轄，國稅機關(guān)對兩方面都可進行處理，從而造成對相同企業(yè)的處理不相同。（三）稅務(wù)稽查存在問題的原因探討縱觀我國稅務(wù)稽查發(fā)展的歷程，我們不難看出，稅務(wù)稽查是隨著稅收征管改革的深入而推進的。并且，稽查體制的完善也引起了稅收工作一系列的深刻變革，取得了明顯的成效，積累了一定的經(jīng)驗。同時，也應(yīng)該清醒地看到，隨著稅收實踐的發(fā)展和征管改革的深入，稅務(wù)稽查的某些不完善也暴露得越來越明顯，為了深化改革和在改革中完善，有必要對我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查作一番反思，以下筆者著重從稅務(wù)稽查體制方面的原因作一解析探討。1．稅務(wù)稽查理論預備欠缺改革實踐需要理論作指導。稅收征管改革的實踐概莫能外。在稅收征管改革的實踐中，雖然理論的研究對改革實踐起到了一定的推動作用，但客觀地看，稅收征管的理論仍預備不足且滯后于征管改革實踐。（1）無論是從稽查體制演變角度來看，還是從稅收征管改革的角度來看，都缺乏深刻系統(tǒng)的理論來解決改革實踐中所出現(xiàn)的問題譬如說，治理與稽查是稅收征管工作中兩大重