【文章內(nèi)容簡介】 銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。？《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（1）消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。（2）應(yīng)稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率，增加稅率。（4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品（獲獎應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應(yīng)全面進行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計算題（每題25分，共50分） 元，當月銷售6 000 條。 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。） 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅稅額銷售利潤=7560002556008000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費稅銷售利潤=6860001504808000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75600686000），但應(yīng)納消費稅款減少105120元（255600150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（725209400）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（）=（元）兩種情況相比，（）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。%20% %20%. %15% %20%（B）。（C）。、罰息收入、外匯等金融商品取得的收入%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。 %營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。 二、多項選擇題（每題2分，共10分），可以稱為（AC）。 （AD）。 （BCD）。 （次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD）。 ~500元 ~1000元 ~5000元三、判斷正誤題1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。3.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。5.（ √ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。6.（ ）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。四、簡答題（每題10分，共 20分）。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算應(yīng)繳稅款。五、案例分析計算題（每題25分，共50分），同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803%=（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=+=（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）？（D）、集體企業(yè) 　　、股份制企業(yè) 　　　　　 （C）。 、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（D）%比例扣除 %扣除%比例扣除 %扣除？（C）%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%（D）。 二、多項選擇題（每題2分，共10分），在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的稅金包括（ABD）。 （AC）。 （ABC）。 （BCD）。 （ACD）。 B. 向金融機構(gòu)的借款利息支出 （ABCD）。 三、判斷正誤題1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2.（ √ ）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務(wù)。4.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務(wù)。5.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（ √ ）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。10．（√ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共 20分）、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應(yīng)納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應(yīng)納稅所得