【文章內(nèi)容簡介】 ．5490；72037 D．2560；72037【答案】B【解析】截止2006年10月31日，全國有事務(wù)所6440家，執(zhí)業(yè)CPA72037人。 第二節(jié) 審計的基本概念 [學(xué)習(xí)要領(lǐng)]審計的概念一般不需記憶，但要理解其所包含的內(nèi)容；一般目的和特殊目的的區(qū)分；審計對象的內(nèi)容。這些雖在考試中很少直接出題，但有助于對審計的內(nèi)涵和后面章節(jié)內(nèi)容的理解。所以本節(jié)講解較多，請領(lǐng)會。 一審計總概念： 審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其它資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審計并發(fā)表意見。 審計的概念包括如下內(nèi)容：(1)審計的主體，即審計的執(zhí)行者，是指專門機(jī)構(gòu)或人員；(2)接受委托主要是指民間審計，國家審計、內(nèi)部審計主要根據(jù)國家或企業(yè)的授權(quán)進(jìn)行審計；(3)審計的對象，即指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體可見有關(guān)審計對象的講解。二注冊會計師審計的含義:審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。從以下幾個方面理解：第一，系統(tǒng)化的過程(本質(zhì))。系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實(shí)施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要整體考慮，以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。第二，客觀地獲取和評價證據(jù)（過程）。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。第三，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)的認(rèn)定（對象）。財務(wù)報表審計的對象包含一套財務(wù)報表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財務(wù)報表編制者的管理層做出的。第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度（目的）。審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見，審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者（審計報告）。 [例題1]【判斷題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證已審會計報表的可靠程度。（ ）?！敬鸢浮俊窘馕觥扛鶕?jù)CPA審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。[例題2] 根據(jù)CPA審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。因此，對會計報表承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)是（　）。　　　　 　　　　 【答案】D [例題3] 在關(guān)于會計報表可靠性的下列論斷中，你認(rèn)可的是( )，理應(yīng)為會計報表的可靠性負(fù)責(zé)，關(guān)心會計報表的可靠性，要審查會計報表的可靠性【答案】ABC【解析】D錯。注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表的使用者確定已審會計報表的可靠程度，即注冊會計師的審計意見應(yīng)當(dāng)能成為會計報表使用者在確定會計報表是否能作為其判斷決策依據(jù)時的一種可以合理信賴的重要參考。 二、審計分類審計分類: 就是從不同的角度,按照不同的標(biāo)準(zhǔn),將性質(zhì)相同或相近的審計活動歸屬于各個不同類別的做法。 審計分類的標(biāo)準(zhǔn)很多，按審計的本質(zhì)不同進(jìn)行的分類是審計的基本分類；按審計本質(zhì)以外的其它標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類為其他分類。一審計的基本分類1．按主體的不同，審計劃分為政府審計(也稱國家審計)、內(nèi)部審計和注冊會計師審計(也稱獨(dú)立審計、民間審計)。1)國家審計國家審計：指由國家審計機(jī)關(guān)代表國家依法對政府機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)進(jìn)行審計。主要內(nèi)容包括： ①政府財政收支審計。指對與各級政府財政收支有關(guān)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的財政收支和會計資料進(jìn)行審計，監(jiān)督檢查其財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。 ②國有企業(yè)審計。指對國家擁有 、控制或經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行財務(wù)或管理上的審計。一般只對大中型國有企業(yè)進(jìn)行審計。國家審計的主要特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性。2) 內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指由各單位自身設(shè)置的相對獨(dú)立的審計部門對單位內(nèi)部進(jìn)行的審計。它實(shí)際上是最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分。 內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本單位的財政收支和經(jīng)營管理活動。有利于單位內(nèi)部控制、管理的實(shí)施與改進(jìn)，但由于內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部人員所完成，其獨(dú)立性相對較弱。內(nèi)部審計對外不起鑒證作用。3)注冊會計師審計注冊會計師審計是由政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所所進(jìn)行的審計。 會計師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，具有法人資格。因此，在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。 注冊會計師審計對外起鑒證作用，其審計報告通常要對外公開。2．按目的和內(nèi)容的不同，審計劃分為會計報表審計、合規(guī)性審計和績效審計1)會計報表審計會計報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對會計報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求編制會計報表，注冊會計師進(jìn)行審計也較普遍。會計報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及會計報表附注。2)合規(guī)性審計合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序規(guī)則或條例。例如，確定會計人員是否遵守了財務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。3) 經(jīng)營審計經(jīng)營審計有時也稱績效審計或管理審計?？冃徲嫷那吧硎切剩‥fficiency, 即以最少的投入產(chǎn)出最多的產(chǎn)品）、經(jīng)濟(jì)性（Economy, 即如何以最少的投入達(dá)到目標(biāo)）及效果（Effectiveness, 即投入的人、財、物是否達(dá)到了既定目標(biāo)。）審計，簡稱“三E”審計。1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織召開的第十三次會議把“三E”審計統(tǒng)稱為績效審計。經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。在經(jīng)營審計結(jié)束后，注冊會計師一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議。在經(jīng)營審計中，審計對象不僅限于會計，還包括對組織機(jī)構(gòu)、計算機(jī)信息系統(tǒng)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計更象是管理咨詢。三者的區(qū)別： 類別 區(qū)分審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表經(jīng)營審計評價經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營程序和方法合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則的遵循情況[例題1]．[判斷題]會計報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對會計報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。[答案]對；[解析]《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。[例題2]．[多選題]下列各組項(xiàng)目中，屬于會計報表審計，只是審計意見所表述的對象有所差異有（ ）。A．按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求編制的會計報表B．按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的會計報表C．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的會計報表D．按照計稅基礎(chǔ)編制的會計報表 [答案]ABCD；[解析]特殊基礎(chǔ)通常包括：計稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求。 二審計的其他分類1. 按與被審計單位的關(guān)系不同，審計劃分為內(nèi)部審計和外部審計。 1) 內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指由行政部門和企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，為了揭示錯誤．防止弊端，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益對本單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動而實(shí)施的審計。其審計報告對外不起公開作用. 2)外部審計 外部審計是指由被審單位以外的審計機(jī)構(gòu)對被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的審計。如各級國家審計機(jī)關(guān)或接收委托的會計師事務(wù)所對企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行的審計，即屬此種審計．由于外部審計是由一些與被審單位沒有利害關(guān)系的第三者來進(jìn)行的，所以能夠作出客觀公正的評價或鑒證，易于被社會公認(rèn)。2. 按范圍的不同，審計劃分為全面審計和局部審計，綜合審計和專題審計。 1)全面審計：又稱全部審計，指對企事業(yè)單位的全部財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審 計。 由于這種審計要對企業(yè)會計及其他資料所反映的采購、生產(chǎn)、銷售、各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)和資金、以及企業(yè)利潤、稅金等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審計，以達(dá)到促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。其優(yōu)點(diǎn)是詳細(xì)徹底，其缺點(diǎn)是工作量大，花費(fèi)時間太長，不宜大量進(jìn)行。2）局部審計：又稱部分審計，指對企事業(yè)單位的部分財務(wù)收支進(jìn)行的審計監(jiān)督。如對企業(yè)進(jìn)行的現(xiàn)金審計、銀行存款審計、利稅審計等即屬此種審計。另外，為了查清貪污盜竊案件對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的審查也屬于局部審計范圍。3）綜合審計：指采用一般審計原則和程序?qū)Ρ粚弳挝坏呢攧?wù)責(zé)任及其效益作全面性的審查和評價。這種審計包括財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計兩方面的內(nèi)容。4）專題審計：指對某一特定項(xiàng)目進(jìn)行的審計監(jiān)督。這種審計的內(nèi)容，一般根據(jù)特定事項(xiàng)或?qū)ｎ}的要求確定。由于它是按特定的目的和規(guī)定范圍和時間進(jìn)行，有利于掌握被審事項(xiàng)的真實(shí)情況和存在的問題，有針對性地提出處理意見。3. 按審計對象的進(jìn)程不同，審計劃分為事前、事中和事后審計 1)事前審計：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前進(jìn)行的審計。一般是對被審單位的計劃方案和預(yù)算的編制、合同的簽訂、投資方案的選擇以及經(jīng)營方針等的合法性、合理性、有效性進(jìn)行的審計監(jiān)督。如在基建投資項(xiàng)目開工前，對計劃方案和預(yù)算所進(jìn)行的審計。起預(yù)防作用，防患于未然，適用于內(nèi)部審計?！?)事中審計：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中進(jìn)行的審計。一般是對計劃方案、預(yù)算、決策草案等在實(shí)施過程中所進(jìn)行的審計。如在基建投資項(xiàng)目施工過程中進(jìn)行的分階段審計。　3)事后審計：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行的審計。如基建投資項(xiàng)目竣工后，對基建投資項(xiàng)目工程決算進(jìn)行的審計，財務(wù)報表審計。事后分析總結(jié)，以起“后事之師”的作用。4. 按審計是否定期實(shí)施，審計劃分為定期和不定期審計 1)定期審計:指審計機(jī)構(gòu)按照規(guī)定在一定時期所進(jìn)行的審計。定期審計按時間可分為月審、季審、半年和年度審計四種。年度審計在決算時實(shí)施，又稱決算審計?，F(xiàn)在定期審計一般按年度進(jìn)行。實(shí)行定期審計，有利于使審計工作經(jīng)?；?、制度化，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，提高資金使用效果。 2)不定期審計：指審計機(jī)構(gòu)根據(jù)特定目的的需要，臨時組織審計人員進(jìn)行的審計。例如根據(jù)群眾揭發(fā)，審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的偷漏稅行為和違反財經(jīng)法紀(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計，即屬此種審計。這種審計方式比較靈活，內(nèi)容集中，便于查明事實(shí)真相。5. 按審計對象的報告期，審計劃分為期中審計和期末審計 1)期末審計：指審計機(jī)構(gòu)或組織對被審單位的某一個會計年度決算日或其前后所進(jìn)行的一種審計。傳統(tǒng)的定期審計，一般是按照會計年度來進(jìn)行的。主要目的是審查會計決算報告的真實(shí)性和合法、合規(guī)性。 2)期中審計：指審計機(jī)構(gòu)或組織對被審單位的某一個會計年度內(nèi)定期或不定期地進(jìn)行的審計。這種審計便于及時地發(fā)現(xiàn)問題；便于審計組織調(diào)配工作。如注冊會計師在半年和當(dāng)年10月份進(jìn)行的兩次期中審計，以保證年度決算報告審計順利進(jìn)行。 6. 按執(zhí)行地點(diǎn)的不同，審計劃分為就地審計和報送審計 1)報送審計：又稱送達(dá)審計，指審計機(jī)構(gòu)按照審計法規(guī)的規(guī)定，對被審單位按期報送來的計劃、預(yù)算和會計報表及有關(guān)帳證等資料進(jìn)行的審計。 2）就地審計：指國家審計機(jī)關(guān)或部門審計機(jī)構(gòu)委派審計人員到被審單位進(jìn)行的審計。具體形式可分為：駐在審計(指派員長期駐在被審單位進(jìn)行審計。)，專程審計(指為查某個審計項(xiàng)目派員專程到被審單位進(jìn)行的審計)，巡回審計(指審計機(jī)關(guān)組織審計人員到所屬地區(qū)或單位輪流對被審單位進(jìn)行審計)。此外，委托審計(委托審計是指會計師事務(wù)所接受國家機(jī)關(guān)或其他單位的委托，組織審計人員到被審單位進(jìn)行的一種審計。)也多采取就地審計的方式。7. 按審計是否通知被審單位,審計劃分為預(yù)告審計和突擊審計 1)預(yù)告審計:指在進(jìn)行審計以前,把審計的目的、審計的主要內(nèi)容和審計日期,預(yù)先通知被審單位,使其有充分時間做好準(zhǔn)備工作,有利于審計的順利進(jìn)行。由于這種審計事先通知被審單位，故稱為預(yù)告審計。一般進(jìn)行財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計時，多采用這種方式。 2）突擊審計：指在進(jìn)行審計之前，不預(yù)先把審計的目的、內(nèi)容和日期通知被審單位而進(jìn)行的一種審計。這種審計，主要用于對貪污盜竊和違法亂紀(jì)行為進(jìn)行的審計。8. 按審計內(nèi)容的詳細(xì)程度，審計劃分為詳細(xì)審計和抽樣審計 1）詳細(xì)審計：指對被審單位一個會計期間的會計資料和其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動作全面的詳細(xì)的審查。由于要對會計期間的全部會計憑證、賬簿和報表等作詳細(xì)審查工作量大，對現(xiàn)代化大中型企業(yè)不宜采用，只能用于規(guī)模較小的企業(yè)事業(yè)單位或特定情況。 2）抽樣審計：指審計人員運(yùn)用抽樣方法，從被審對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計資料中抽取部分樣本進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價、鑒證的一種審計方式。由詳細(xì)審計發(fā)展到抽樣審計是現(xiàn)代審計的一個重要成果。(動機(jī)、可選擇性)程度不同，審計劃分為強(qiáng)制審計(無選擇)和任意審計(可選擇) 1）強(qiáng)制審計：指根據(jù)法律規(guī)定行使審計監(jiān)督權(quán)而進(jìn)行的審計。此種審計是按照審計機(jī)關(guān)和部門審計機(jī)構(gòu)的審計計劃進(jìn)行的，不管被審單位是否愿意接受審查，都應(yīng)依法進(jìn)行。 2）任意審計：指根據(jù)被審單位的需要，要求審計組織進(jìn)行的審計。一般民間審計組織接受委托人的委托，按照委托人的要求進(jìn)行的財務(wù)審計或經(jīng)濟(jì)效益審計，即屬此種審計。其實(shí)這種審計也是按會計法、證券交易法及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，也帶有一定的強(qiáng)制性。 此外, 審計按其他標(biāo)準(zhǔn)分類：如按審計