【文章內(nèi)容簡介】 實審計人員是否有詐騙行為、或重大過失、甚至有無過失。相反，原告只要能證明，與銷售新的證券相聯(lián)系的財務(wù)報表中有重大錯誤或遺漏，那么事務(wù)所作為被告就必須證明，他的雇員在進行審計工作時，是相當勤勉的。為了確認這種勤勉的辯護，事務(wù)所必須證明在進行了“合理的調(diào)查”之后，出具的包括在證券登記書中已經(jīng)審計的財務(wù)報表，實質(zhì)上正確。但如果原告能明確指出這份有爭議的財務(wù)報表中含有重大錯誤的話，被告的辯護一般會被法官駁回。第四章 審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿一、單項選擇題 5. B 9. C 　 　　　 　 　　　 　 26. C 28. C 29 A 30. A 31 C 32 C二、多項選擇題 　 　 　 　　 20. ABC 21. ACD 三、判斷題 2.√ 4.√ 5.√ 13. √ 14.√ 15. √六、分析題 (1) 銷貨發(fā)票副本；不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，其的可靠性較低。(2) 審計員盤點現(xiàn)金、存貨的記錄；可以依賴。監(jiān)盤客戶的現(xiàn)金、存貨得到的是實物證據(jù)，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。(3) 購貨發(fā)票；可以依賴。購貨發(fā)票來自于企業(yè)外部。(4) 華光公司管理當局聲明書。不能依賴。內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，其可靠性最低。答案情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)的種類(1) 對期末存貨進行監(jiān)盤 除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性、計價準確性以外的所有審計目標實物證據(jù)、口頭證據(jù)⑵對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)⑶向XYZ公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)⑷詢問管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向xYz公司進行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性口頭證據(jù)、書面證據(jù)⑸進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)要求比較計價準確性、報表反映適當性書面證據(jù)⑹對上一年度存貨記錄進行適當審閱報表反映適當性書面證據(jù)3．答案(1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。審計人員沒有調(diào)查取證，不應(yīng)列入工作底稿中。 (2)未盡到責任。李林應(yīng)利用專門審計程序追查存貨中是否有變質(zhì)問題。此外，李林也沒有刪去審計工作底稿中不負責任的字眼，混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的關(guān)系。 (3)有損注冊會計師立場。從工作底稿來看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。 (4)審計程序基本合理，但沒有完全遵守公認審計準則。在證據(jù)方面，李林缺乏專業(yè)判斷能力。盡管沒有重大過失，但存在一般過失。如果事先不知貸款，注冊會計師可以抗辯，以不是預(yù)期第三者進行反駁。4．答案重點關(guān)注：(1)注冊會計師是否實施了計劃的審計程序。武兵沒有按照審計計劃實施存貨盤點這個公認的審計程序就確認存貨，容易招致審計風險。(2)所實施的審計程序是否充分。劉陽機械地作了應(yīng)收賬款函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結(jié)論。(3)同一會計科目不同層次的審計工作底稿之問的勾稽關(guān)系是否核對相符。固定資產(chǎn)審計形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對不相符，這說明注冊會計師對固定資產(chǎn)和累計折舊某些方面的確認不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯誤的審計工作底稿。(4)不同會計科目所形成的審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。不同會計科目可能同時反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，不同會計科目所形成的審計工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系。項目負責人可以通過復(fù)核不同審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系來交叉索引，佐證注冊會計師的工作質(zhì)量。 5．答案有理由。項目組內(nèi)部復(fù)核主要檢查：已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；審計程序的目標是否實現(xiàn)等。本案例中，現(xiàn)金盤點數(shù)與賬面記錄相差34．5元、回函不相符及無形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項，注冊會計師應(yīng)追加審計程序查證清楚，并將審計軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿中，但檢查人員沒有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時，“審計工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引”，“審計工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集，缺少審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷的記錄”，復(fù)核人員無法明了審計人員對某一項目或事項實施了哪些審計程序，獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，審計結(jié)論是什么。所以，檢查人員有理由認為該項目負責人的項目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實施。七、案例【案例提示】（1）依據(jù)以上信息，注冊會計師應(yīng)關(guān)注有關(guān)銷售的發(fā)生性目標。一方面，從1997年開始，賬面記錄反映出被審計單位的銷售額快速增長；另一方面，根據(jù)《華爾街日報》對Lamp。H公司在韓國的18家客戶進行了調(diào)查，并獲得以下信息：18家公司中有3家公司否認與Lamp。H公司有業(yè)務(wù)往來。還有3家公司稱他們在購買Lamp。H公司的貨物價值并沒有報告中的那么高。根據(jù)這些信息判斷，被審計單位人為多計收入的可能性比較高。（2）依據(jù)以上信息，注冊會計師應(yīng)關(guān)注有關(guān)應(yīng)收賬款的存在性目標。因為應(yīng)收賬款增長速度遠遠高于銷售額的速度。而且在2000年的下半年，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)從138增長到160天。（3）針對銷售的發(fā)生性目標和應(yīng)收賬款的存在性目標，注冊會計師應(yīng)采用檢查文件資料的方法，抽出部分主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的賬證資料進行檢查，（其中應(yīng)重點包括否認與Lamp。H公司有業(yè)務(wù)往來的3家公司和稱他們在購買Lamp。H公司的貨物價值并沒有報告中的那么高的3家公司），在賬證審閱與核對過程中，最合適的方式是從明細賬一直追查到原始憑證，這樣的效果會最好。（4）為證明Lamp。H公司在韓國的準確銷售金額和應(yīng)收賬款金額，還應(yīng)采用函證的方式收集審計證據(jù)。第五章 審計目標的實現(xiàn)過程一、單項選擇題 　 　19. A　 　20. B 　 22 D 23 A 24 D 25．D 26．B 27．C 28．A 29 C 二、多項選擇題 5. ABC 10 ABCD 11 ABC 12 ABCD 13 ABD 14 AB 15ABC 16 ABCD 17 BCD 18 ABC 19 BCD 20 ABCD 21 BD 22 ABC 23 AD 24 BCD 25．CD 26．ABCD 27 ABC三、判斷題1.√ 2.√ 10.√ 12.√ 14. х15. √ 16. √ 17. √ 18 √ 19х 20 х 21 х22 х 23 х 24 √ 25 х 26 х 七、分析題1. 答案：本案例中的審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題：（1）沒有甲、乙雙方的責任與義務(wù)不完整； （2）沒有明確出具審計報告的時間；（3）沒明確審計報告的使用責任；（4）沒有明確違約責任；（5）最后沒有標明簽訂時間。2．答案(1)會計報表重要性水平的確定：4000萬元*%=20萬元800萬元*5%=40萬元按照會計準則的要求，審計人員應(yīng)該在二者之間選擇最低者，因此，會計報表層次重要性水平為20萬元。本題中3個問題數(shù)為：1820+3850+160000=165670（元）僅此考慮，不會影響會計報表使用者的判斷和決策。但虛報冒領(lǐng)工資及小金庫問題雖然金額不大，但性質(zhì)較為嚴重，應(yīng)督促其迅速改正。(2)在審計實施階段，如考慮匯總數(shù)165670元，連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平20萬元，審計人員應(yīng)當追加審計程序，或提請被審單位調(diào)整會計報表。(3)在審計完成階段，如果考慮尚未調(diào)整的錯報漏報的匯總數(shù)可能影響到某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就整體而然是公允的，審計人員應(yīng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部報表使用者的決策時，應(yīng)當發(fā)表否定意見。：⑴資料⑴中的錯報屬于對事實的錯報，具體錯報金額為485300=185萬元；資料⑵中的錯報屬于涉及主觀決策的錯報，具體錯報金額為10065=35萬元；資料⑶中的錯報屬于通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報，具體錯報金額為8070=10萬元； ⑵由于資料中的錯報均導(dǎo)致對應(yīng)收賬款項目的高估，它們的和即為尚未更正的錯報的匯總數(shù)為： 35+185+10=