【文章內(nèi)容簡介】 增。第九行：投資收益一．填報：按利潤表填報。二．與股權(quán)投資有關(guān)的稅收政策（一）權(quán)益法下核算的投資收益不需要申報繳納企業(yè)所得稅。（二）從居民企業(yè)分得的股息、紅利按企業(yè)所得稅法第26條免稅。但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)所得稅法實施條例第83條：企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利是否免稅，按下列規(guī)定處理：，免征所得稅。，應(yīng)當(dāng)將分得的股息、紅利并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)從小型微利企業(yè)（20%）和高新技術(shù)企業(yè)(15%)分得的股息、紅利不需要補(bǔ)稅，遵循稅收饒讓的原則。第十行：營業(yè)利潤一．填報：第十一行：營業(yè)外收入一．填報：按利潤表填報。來源于附表一第17行合計。二．與營業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策（一）固定資產(chǎn)盤盈：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會計差錯，應(yīng)當(dāng)計入以前年度的利潤。：企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)2008年盤盈固定資產(chǎn)一臺，七成新，重置完全價值100萬元。借：固定資產(chǎn)100 貸：累計折舊30 以前年度損益調(diào)整70稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額70萬元繳納企業(yè)所得稅。附表三第5行第3列填報70萬元即可。（二）處置固定資產(chǎn)凈收益通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算后形成的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入申報。（三）非貨幣性資產(chǎn)交易收益（FB120）（四）出售無形資產(chǎn)收益借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入沒有差異。（五）罰款凈收入填報經(jīng)營管理活動中取得的罰款凈收入。（六）債務(wù)重組收益：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)抵債應(yīng)當(dāng)按公允價值確認(rèn)收入的實現(xiàn)。：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)抵債不需要確認(rèn)收入實現(xiàn)，按成本價轉(zhuǎn)帳：以非貨幣資產(chǎn)抵債應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售非貨幣資產(chǎn)和債務(wù)重組兩項所得繳納企業(yè)所得稅。例：，欠甲企業(yè)的貨款105萬元，雙方協(xié)議，乙企業(yè)以產(chǎn)品一批抵債，該產(chǎn)品的市場價格80萬元，增值稅率17%。成本70萬元。借：應(yīng)付帳款105 貸：主營業(yè)務(wù)收入80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入——借：主營業(yè)務(wù)成本70 貸：庫存商品70稅務(wù)處理與會計處理一致。申報：附表一第4行填報80萬元銷售收入，作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)；附表二第3行填報80萬元成本；。：借：應(yīng)付帳款105 貸：庫存商品70 =銷售所得（8070）+債務(wù)重組收益（）申報：附表一第15行填報80萬元，作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)；附表二第14行填報70萬元成本；。（七）政府補(bǔ)助收入思考：甲企業(yè)從財政部門取得環(huán)境保護(hù)專項資金100萬元。借：銀行存款100 貸：補(bǔ)貼收入或營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助100A．繳納B．不繳納C．不一定（對）。財稅字【1985】81號：企業(yè)取得的各項財政補(bǔ)貼，除國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局明確規(guī)定不計入損益者外。一律繳納企業(yè)所得稅。財企【2006】226號：企業(yè)從財政部門取得的具有專門用途的專項資金應(yīng)當(dāng)計入資本公積科目，取得的財政貼息應(yīng)當(dāng)沖減財務(wù)費(fèi)用。，必須繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅第7條和實施條例第26條：下列收入不征稅：（1）財政撥款不征稅。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等取得的財政撥款不征稅，原則上不包括工商企業(yè)。國稅函【2008】159號（2）企業(yè)代收的納入預(yù)算管理的政府性基金不征稅。（3）按批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)不征稅，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的部分應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。（4）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他不征稅收入。第一，中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入不征稅。財教【2008】13號第二，社?；鸫婵罾⑹杖爰吧绫；饛淖C券市場取得的股息、紅利等收入不征稅。財稅【2008】136號（八）捐贈收入：甲企業(yè)位于汶川地震災(zāi)區(qū)，2008年發(fā)生巨額損失，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂捐贈合同，合同約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2008年12月15日向甲企業(yè)捐贈貨物500萬元，但直到2009年3月份，甲企業(yè)才收到這批貨物。問：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將500萬元確認(rèn)為2008年度收入還是2009年度收入？會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法實施條例第21條：接受捐贈的收入應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。遵循收付實現(xiàn)制原則。與合同法186條配合。=捐贈資產(chǎn)的公允價值+增值稅（含稅價格）不包括支付的運(yùn)雜費(fèi)等。%時，企業(yè)可以選擇分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】264號（九）其他。：超過3年應(yīng)付未付款應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)應(yīng)付款繳納企業(yè)所得稅后，會計上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查，待以后年度實際支付應(yīng)付款時，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。；；第十二行：營業(yè)外支出一．填報：。：按規(guī)定不得扣除或限額扣除或需要經(jīng)過批準(zhǔn)才能扣除的部分應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。二．與營業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤總額一．填報：二．與利潤總額有關(guān)的稅收政策第十四行：納稅調(diào)整增加額；第十五行：納稅調(diào)整減少額一．填報：1．主表第14行=附表三第55行第3列合計=附表三第55行第4列合計二．主要項目稅收政策規(guī)定（一）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓：自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣可以直接扣除，不再強(qiáng)調(diào)必須開具在同一張發(fā)票上。國稅函【2008】875號國稅發(fā)【1997】472號作廢。折扣與回扣注意：增值稅銷項稅額不符合條件的一律不得沖減。國稅發(fā)【2006】156號：企業(yè)為了促使購貨方及時付款而給予購貨方的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用稅前扣除。國稅函【2008】875號：（1）自2008年1月1日起，商業(yè)企業(yè)，買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，但必須繳納增值稅，但不需要繳納企業(yè)所得稅。財企【2003】095號、增值稅細(xì)則第4條第8款、國稅函【2008】875號、商務(wù)部、稅務(wù)總局等五部委2006年第18號令（2）自2008年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)買一送一，所送的商品既不需要繳納增值稅，也不需要繳納企業(yè)所得稅。但必須將取得的銷售額按銷售產(chǎn)品和贈送貨物的公允價值進(jìn)行合理分?jǐn)偞_認(rèn)收入。國稅函【2008】875號思考：甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品（成本價80，售價100），贈送B產(chǎn)品（成本價5，售價10）借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品=100*100/（100+10）=? ——B產(chǎn)品=100*10/（100+10）=？借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品80 ——B產(chǎn)品5 貸：庫存商品——A產(chǎn)品80 ——B產(chǎn)品5：不得稅前扣除。（二）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)損益（三）特殊重組（四）一般重組（五）公允價值變動損益（六）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助（七）境外應(yīng)稅所得（八）不允許扣除的境外投資損失（九）不征稅收入（十）免稅收入（企業(yè)所得稅法第26條）： （十一）減計收入：=附表五第第6行：（1）自2008年1月1日起，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入在申報繳納企業(yè)所得稅時，按90%申報銷售收入。收入打折政策。（2）收入打折的條件：A．必須以目錄所列資源生產(chǎn)目錄所列的產(chǎn)品才能享受收入打折。具體目錄見財稅【2008】117號B．所列資源占原材料的比例不得低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（70%以上或100%）C．如果企業(yè)兼營非綜合利用資源項目，應(yīng)當(dāng)分別核算其收入和成本，否則一律不得享受優(yōu)惠政策財稅【2008】67號（十二）減免稅項目所得：=附表五第14行（1）企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得要么免稅，要么減半征稅。具體見企業(yè)所得稅法第27條、實施條例第86條、國稅函【2008】850號、財稅【2008】149號（農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍）（十三）抵扣應(yīng)納稅所得額1. 填報：=附表五第39行（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%可以從股票持有時間滿2年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，如果當(dāng)年的所得額不足扣除的，可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）優(yōu)惠政策的條件：A．必須以股票投資方式進(jìn)行投資，不得直接參與生產(chǎn)經(jīng)營B，投資對象必須屬于高新技術(shù)企業(yè)C．投資對象必須是沒有上市的企業(yè)D．投資對象必須是中小企業(yè)：資產(chǎn)總額和年銷售收入分別相關(guān)2個億；職工人數(shù)不超過500人E．研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于5%F．技術(shù)性收入和高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入合計不得低于60%。企業(yè)所得稅法實施條例第97條、財稅【2007】31號（十四）工資薪金支出：附表三第22行第1列：=會計上計入應(yīng)付工資或應(yīng)付職工薪酬的工資薪金+直接計入有關(guān)成本費(fèi)用科目的工資薪金第2列：=稅法準(zhǔn)予扣除的工資薪金（扣除限額）注意：附表三第22行第2列是計算福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)。第3列：12大于0的差額第4列：原效益工資企業(yè)利用2007年底前形成的效益工資結(jié)余辦法的工資薪金2. 相關(guān)政策：（1）企業(yè)所得稅法實施條例第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金可以據(jù)實扣除。A．發(fā)生：企業(yè)當(dāng)年提取并實際支付的工資薪金可以扣除。問題：12月的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，只要能夠在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)支付的不需要調(diào)整。B．合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。高級管理人員限制：不得超過本企業(yè)平均工資的X倍（2）職工人數(shù)的確定企業(yè)所得稅法實施條例第34條第2款：；A．任職關(guān)系：法人代表B．雇傭關(guān)系：條件：第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法第二，勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條行政處罰法第56條：一事不二罰（3）支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅。（4）企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。勞務(wù)公司按收取的金額減除轉(zhuǎn)付的工資薪金后的余額繳納營業(yè)稅。財稅【2003】16號（5）原效益工資企業(yè)2007年底前形成的效益工資企業(yè)的銜接：第一，繼續(xù)掛賬，用于以后年度“以豐不歉”，以后年度利用效益工資結(jié)余辦法工資時，在附表三第22行第4列納稅調(diào)減。第二，如果企業(yè)發(fā)生改組改制、吸納新股東或整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則必須將效益工資結(jié)余辦法轉(zhuǎn)入資本公積，不得量化為個人的股本。財企【2008】34號、國稅函【2008】264號（6）與會計準(zhǔn)則的差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬包括八項：A．工資。獎金、津貼、補(bǔ)貼等（屬于稅法規(guī)定的工資薪金口徑）B．福利費(fèi)C．社會保險費(fèi)D．住房公積金。（十五）職工福利費(fèi)支出：附表三第23行：第1列：=應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬核算的福利費(fèi)+直接計入有關(guān)成本費(fèi)用的福利費(fèi)支出第2列：附表三第22行第2列*14%第3列：12大于0的差額第4列：附表三第22行第4列*14%：（1）企業(yè)所得稅法實施條例第40條：企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過工資總額的14%可以扣除。（2）自2008年1月1日起，稅法不允許預(yù)提職工福利費(fèi)，而是按實際發(fā)生額直接扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)支出不得超過工資總額的14%。（3）稅法規(guī)定不得預(yù)提福利費(fèi)的規(guī)定與財務(wù)通則統(tǒng)一了。2007年底前形成的應(yīng)付福利費(fèi)余額銜接：A．如果福利費(fèi)余額在借方：借：利潤分配——未分配利潤 貸：應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬——職工福利注意：如果企業(yè)的未分配利潤不足沖減借方余額的，應(yīng)當(dāng)依次沖減任意公積金、法定公積金和凈利潤。B．如果福利費(fèi)余額在貸方：第一，繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)貸方余額，不足的部分才能計入成本費(fèi)用。第二，福利費(fèi)貸方余額屬于全體職工所有，必須用于本企業(yè)的職工福利，不得改變用途。如果改變了用途，則必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】264號財稅字【1994】20號、國稅發(fā)【2001】31號：代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)收入作為獎勵辦稅人員的，應(yīng)當(dāng)計入“其他應(yīng)付款”，不需要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)給辦稅人員，也不需要繳納個人所得稅；但如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。（4）職工食堂問題A．職工食堂的支出應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用——職工福利”。B．職工食堂向職工收取的餐費(fèi)，應(yīng)當(dāng)沖減“管理費(fèi)用——職工福利”，不需要繳納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅細(xì)則及財稅【2001】160號：企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)之間相互提供勞務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍。延伸分析：企業(yè)購置或租賃住房提供給本企業(yè)的單身職工居住收取的住宿費(fèi)不需要繳納營業(yè)稅。C．職工食堂對外從事經(jīng)營取得收入必須依法納稅。（5）票據(jù)問題在福利費(fèi)中列支的項目，即使沒有真實合法的扣除憑證，也不需要納稅調(diào)整。國稅函【2008】159號（6）從不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給職工的生活補(bǔ)助費(fèi)免征個人所得稅。國稅發(fā)【1998】155號（7）福利費(fèi)的列支范圍：A．職工食堂的折舊、攤銷、人員的工資、住房公積金、福利費(fèi)等以及醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、療養(yǎng)院人員的工資薪金等B．住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼C．提供給職工居住的周轉(zhuǎn)房的折舊D．職工困難補(bǔ)助F．零星福利費(fèi)支出，如：探親路費(fèi)、獨生子女補(bǔ)貼、喪葬費(fèi)、撫恤金、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)、補(bǔ)貼費(fèi)、午餐費(fèi)、誤餐費(fèi)、職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、離退休人員的節(jié)日慰問費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等。（8）企業(yè)通過旅行社組織職工