【文章內(nèi)容簡介】 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)4． 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符三．內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境1． 經(jīng)營管理的觀念、方式和風格 2。組織機構(gòu) 3。董事會 4。授權(quán)和分配責任的方法5． 管理控制方法6。內(nèi)部審計7。人事政策和實務(wù)8。外部影響（二）會計系統(tǒng)：核心是處理交易，能實現(xiàn)對會計報表的五大認定（三）控制程序：為內(nèi)控的核心1． 交易授權(quán)：保證交易是管理人員在其被授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)生的。對估價或分攤及存在或發(fā)生產(chǎn)生影響2． 職責劃分：即劃分不相容職務(wù)3． 憑證與記錄控制：會影響三種認定的控制風險：A存在或發(fā)生B完整性C估價或分攤4． 資產(chǎn)接觸與記錄使用5． 獨立稽核四．對被審單位內(nèi)部控制進行了解的程序1． 詢問被審單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2． 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3． 觀察被審單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況4． 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試五．控制風險的初步評價 存在以下情況時，應(yīng)將控制風險評估為高水平1． 企業(yè)內(nèi)部控制失效2． 注會難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價3． 注冊會計師不擬進行內(nèi)部控制測試存在以下情況時，不應(yīng)評價其控制風險處于高水平1．相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報2．注會擬進行控制測試六．控制測試：是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理和運行是否有效而實施的審計程序，包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。通常注會只對準備信賴的內(nèi)控進行測試，而且這種測試有助于減少實質(zhì)性測試的工作量。七．控制測試的種類1． 同步測試：在執(zhí)行了解程序時同時了解相關(guān)控制政策和程序的有效性2． 追加測試：外勤工作中，在主要證實法下為進一步降低注會對控制風險的估計水平而實施的3． 計劃測試：在選用較低控制風險估計水平法下為了支持注會計劃的實質(zhì)性測試水平而執(zhí)行的程序八． 執(zhí)行控制測試的具體方法1． 檢查交易和事項的憑證2． 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)控的運行情況3． 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序九． 控制測試的范圍：受注會計劃控制風險估計水平的影響，二者成反比十． 存在以下情況時，可不執(zhí)行控制測試，直接執(zhí)行實質(zhì)性測試程序1． 相關(guān)內(nèi)部控制不存在2． 雖然存在但發(fā)現(xiàn)其并未有效運行3． 測試的工作量可能大于所減少的實質(zhì)性測試工作量（即機會成本）十一。控制測試的時間：盡可能在期中的后期執(zhí)行十二。評價控制風險：是評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程，是以某認定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序為基礎(chǔ)。目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)\時間和范圍十三?？刂骑L險評價的過程（注意與初步評價風險的區(qū)別）注會只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平 1．控制政策和程序與認定不相關(guān) 2．控制政策和程序無效3．取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟注會只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平1．控制政策和程序與認定相關(guān)2．通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效1. 確認該項認定可能存在哪些潛在的錯報或漏報2. 確認哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報3. 執(zhí)行控制測試,獲取這些控制是否適當設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)4. 評價所獲得的證據(jù)5. 評價該認定的的控制風險十六。評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響：若評價內(nèi)部控制的可信賴程度高，說明控制風險為最低，就可執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制審計風險處于低水平。無效的內(nèi)部控制必然導致注冊會計師增加實質(zhì)性測試的工作量。十七。管理建議書：是注會針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯漏報的內(nèi)部控制重大缺陷而提出的書面建議，該建議書不應(yīng)被視為注會對被審單位內(nèi)控整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審單位管理當局建立健全內(nèi)控的責任十八。管理建議與審計意見的區(qū)別項目管理建議審計意見對象不同針對被審單位內(nèi)控提出的針對被審單位的會計報表提出的責任不同無法定責任負法定責任作用及影響程度不同供內(nèi)部參考，不對外作第三方的佐證對外起鑒證作用，影響大第九章審計測試中的抽樣技術(shù)一．審計抽樣：指注會在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。二．審計抽樣的適用范圍：審計抽樣對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。 三．審計抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術(shù)使用中無嚴格要求不要運用抽樣技術(shù)不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見審計抽樣一種方法嚴格按程序和抽樣方法的內(nèi)在要求需要運用抽查技術(shù)基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。 四．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系綜合比較如下：聯(lián)系（相同點）①都需合理運用專業(yè)判斷； ②都可以提供審計所要求的充分且適當?shù)淖C據(jù)； ③都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險； ④不影響審計程序的選擇； ⑤不影響獲取單個證據(jù)的適當性； ⑥不影響對樣本錯誤的反應(yīng)； ⑦統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消忘。 區(qū)別（不同點）統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣①利用概率法則[打麻將原理]來量化控制抽樣風險是利用經(jīng)驗法則和主觀標準②能使注冊會計師量化控制抽樣風險不能使注冊會計師量化控制抽樣風險③統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要?、苓\用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關(guān)因素）運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關(guān)因素）⑤隨機選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本⑥運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷評價樣本結(jié)果五．屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表項目屬性抽樣變量抽樣測試種類控制測試實質(zhì)性測試測試目標估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計總體總金額或總體中的錯誤金額測試內(nèi)容內(nèi)部控制報表項目測試評價定性評價[質(zhì)量特征]定量評價[數(shù)量特征]測試目的確定實質(zhì)性測試程序確定會計報表是否公允表達測試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計、差異估計、比率估計測試結(jié)果對與錯或是與否錯誤金額多少適用范圍控制測試中運用的抽樣技術(shù)實質(zhì)性測試中運用的抽樣技術(shù)，可用于確定①賬戶金額是多少②是否存在重大誤差等③通常用于往來、存貨、工資和交易授權(quán)。 3．屬性抽樣和變量抽樣的運用方法。注冊會計師在進行符合性測試時，可采用固定樣本量抽樣、?！叱闃印l(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進行實質(zhì)性測試時，通常可采用均值估計抽樣、差異估計抽樣、比率估計抽樣等變量抽樣方法。 六。抽樣風險（檢查風險）、非抽樣風險對審計工作的影響 1．抽樣風險。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風險越低。 [類似于檢查風險]　　 (1)注冊會計師在進行控制測試時，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風險[抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性]和信賴過度風險[抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上應(yīng)予信賴的可能性]。 　　(2)注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，主要應(yīng)關(guān)注誤受風險[也稱“β風險”，抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性]和誤拒風險[也稱“α風險” 抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性]。 　　 (3)抽樣風險對審計工作的影響。 ①信賴不足風險與誤拒風險的產(chǎn)生，可能導致二種結(jié)果：一是降低審計效率；二是執(zhí)行額外的審計程序，增加審計工作量。 ②信賴過度風險與誤受風險是最危險的風險，它會導致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論。2．非抽樣風險。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有：（1）人為錯誤。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。 　　非抽樣風險無法量化，但是，注冊會計師應(yīng)當通過適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標準，有效地降低非抽樣風險。 　?。ㄋ模┛尚刨嚦潭取　】尚刨嚦潭韧ǔＳ妙A計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 [正比]例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有5%。 　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差[P172]　　 1．概念?？扇萑陶`差注冊會計師是認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 [反比]　　 2．符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 　　 3．實質(zhì)性測試的可容忍誤差[定量]。是注冊會計師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。 　?。╊A期總體誤差　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)①前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、②被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、③內(nèi)部控制制度的評價及④分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期總體誤差，則應(yīng)當選取較大的樣本。七．樣本的選取方法：優(yōu) 點缺 點適 用隨機選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率高如果總體非隨機排列，容易發(fā)生較大偏差樣本數(shù)量多、總體隨機排列隨意選樣方便、靈活可能有偏見樣本數(shù)量少、不重要項目八．誤差：誤差”概念大全。有10個地方頁碼12672132/133170170172/173173173182/185341名稱賬戶層次的重要性水平錯誤舞弊違反法規(guī)行為錯報或漏報的匯總可容忍誤差預期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計差異概念=實質(zhì)性測試的可容忍誤差合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊①已發(fā)現(xiàn)的； ②推斷的可容忍誤差，是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。 ①符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 ②實質(zhì)性測試的可容忍誤差[定量]。是注冊會計師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。 根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期誤差。 ①分析樣本誤差②推斷總體誤差一般說來，在屬性抽樣審計中，誤差是注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。如①會計記錄中的虛假賬戶； ②經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄未進行復核； ③審批手續(xù)不全等。 對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)有下列情況之一時：①未付驗收單據(jù)的任何發(fā)票②發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票③發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 ①P182標準離差②P185審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為兩類①核算誤差，是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差。按審計重要性原則來衡量每一項誤差，又可分為兩種： A、建議調(diào)整的不符事項，B、不建議調(diào)整的不符事項[即未調(diào)整不符事項]； ②重分類誤差，是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度的規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，如企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預付賬款、在應(yīng)收賬款項目中反映的預收賬款等。 九。抽樣結(jié)果的評價： （一）分析樣本誤差：一般應(yīng)從以下方面著手：[可出綜合題]　　1．根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。如：張冠李戴類①應(yīng)收賬款明細賬甲單位記錯為乙單位； ②管理費用記錯為財務(wù)費用等；在評價抽樣結(jié)果時，不能認為這是一項誤差。 　　 2．注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如肯定式函證應(yīng)收賬款未能收到回函，如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。 [替代審計程序概念見P336檢查未函證應(yīng)收賬款]　　3．如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型、場所、時間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。 　　 4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的①性質(zhì)、②原因及其③對其他相關(guān)審計工作的影響。例如，在符合性測試中，對樣本誤差可作如下的定性分析：