財務報告質(zhì)量評估的研究探討分析(編輯修改稿)
2025-07-25 11:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 論?，F(xiàn)在 ,我國會計界也開始關注這一問題 [9]。我們認為 ,透明度是一個含義廣泛 ,要求很高的質(zhì)量概念。因為 ,從表面上看 ,所謂透明 ,似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其實 ,透明度高的信息 ,應當是高質(zhì)量信息的同義概念 ,它必須有足夠的有用的信息含量。即應當指 :如實地、可比地反映一個企業(yè)與投資人相關的信息 。要把這些信息綜合成一個描繪企業(yè)經(jīng)營真相與誠實財務狀況的圖像 。在這個圖像的描繪中 ,不為某個利益集團的利益而弄虛作假 ,不粉飾盈利 。不遺漏按準則和制度必須確認披露的一切有利和不利事項 。充分地暴露企業(yè)已經(jīng)存在或可能存在的風險 。當然也不能掩蓋企業(yè)業(yè)已形成或極有可能獲得的收入、利益和機遇 ,而且表述要清楚、確切 ,絕不含糊 ,要能反映交易 14 與事項的經(jīng)濟實質(zhì)。也就是說 ,只有完全符合上圖的所有列示的質(zhì)量 ,即在滿足決策有用性的基礎上 ,符合組成透明度的六個質(zhì)量 ( ⑴⑹),達到高質(zhì)量財務報告的要求 ,這樣的財務報告才算具有極高或完全的透明度?？傊?,我們認為 ,透明度可以有兩種解釋。狹義的解釋把透明度同充分披露視為同義語。我們則把透明度作廣義的理解 ,視同高質(zhì)量的全部含義。舉例來說 ,收益 (或利潤 )是一個最綜合最為投資人關注的信息。怎樣使這個信息的表述 (確認與披露 )達到透明 ?首先 ,要分解表述收益的組成 : .... 中國最大的資料庫下載上列各項收益的信息都必須分別地揭示其組成與計量問題。但上表是以編制全面收益表為前提的。如果不編全面收益表 ,則有關“其他全面收益”的項目組成、形成原因及其金額 ,應在表外披露。其次 ,在收益表 (利潤表 )中 ,應當正確而詳細地確認收入與費用項目 ,特別是收入的確認。例如 ,必須 : 持按與商品所有者相關的主要報酬與風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給賣方的確認標準。 據(jù)實質(zhì)重于形式的原則按交易與事項的經(jīng)濟實質(zhì)來決定應否確認收入。 格遵守權(quán)責發(fā)生制 ,不得提前或推后確認收入。 格禁止通過關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移盈利或虧損。又如 ,或有事項的及時披露與否 ,也常常影響到財務報告的透明度。根據(jù)充分披露和謹慎原則 ,對于或有負債和或有損失如票據(jù)貼現(xiàn)、抵押、擔保和訴訟的可能 (一般指其發(fā)生概率在 50 %以上 )發(fā)生的負債和損失 ,應當在表外披露 ,而對于或有資產(chǎn)和或有收入如在訴訟中因勝訴而很可能獲得賠償 (一般指其發(fā)生概率至少在 75 %以上 ,例如一審判決已經(jīng)勝訴 ),也應當在表外披露。最后 ,應當指出 ,對財務報告質(zhì)量的評估標準是 SEC前主席 Levitt關于 “高質(zhì)量會計準則的重要性”的演講引發(fā)的一場爭論 ,其直接目的在于促使會計準則的高質(zhì)量 ,導致可比、透明和充分披露的財務報告 ,抑制對財務報告 ,特別是對盈利信息進行粉飾、操縱的所謂 “數(shù)字游戲”行為 ,保護美國資本市場的信譽 [10 ]。在這里 ,可以看到兩點 :其一 , SEC對 FASB第 2號概念公告表述的會計信息質(zhì)量特征似乎并不滿意。 Levitt在他的三次公開演講中只字未提 FASB概念框架。 Levitt要求的質(zhì)量標準側(cè)重于信息的表述與披露 ,如可比性、充分披露都不是 FASB概念框架中強調(diào)的主要信息質(zhì)量 ,至于透明度在 FASB的概念框架中則從來沒有闡述過?？紤]到 SEC的意圖 , FASB在 1998年 12月發(fā)表的《國際會計準則制定 :未來的一種設想》 (FASB : “Internation2 al Accounting Standard Setting : A Vision for the Future”, 1998)對高質(zhì)量會計準則的要求 (實際上是會計準則 和財務報告的質(zhì)量評估標準 )做出了反應 , FASB認為 ,高質(zhì)量會計準則的基本屬性是 : 基本的財務報告概念框架所提供的指導原則一致 (應指符合 FASB第 2號概念公告的要求 )。 大限度地減少以至避免備選方案 (突出可比性和一致性 ) ?清晰、不含糊和全面 (狹義的透明度 )嚴格說來 , FASB雖然根據(jù) SEC的意圖 ,已經(jīng)對它的第 2號概念公告作了一些補充的解釋 ,但是 FASB至少對透明度這個質(zhì)量特征 ,并未提出多少卓越的見解 ,而透明度卻是 Levitt首先提出并十分強調(diào)的質(zhì)量要求。其二 , Levitt提出高質(zhì)量的準則 ,反復說明財務報告應當可比、透明和充分披露 ,是從當前美國國內(nèi)和國際環(huán)境考慮 ,面向未來和全球 ,確保美國作為世界超級大國的經(jīng)濟戰(zhàn)略地位為其目標的?，F(xiàn)在是 ,今后仍將是向投資環(huán)境最好、風險最低、報酬最大的國家和地區(qū)注入 ,而從高風險、低報酬和投資環(huán)境較差的國家和地區(qū)抽走。美國現(xiàn)在是國際資本最大的輸入國 ,今后它必然力求保持這一優(yōu)勢。此外 ,美國 SEC提出高質(zhì)量會計準則 ,嚴格高質(zhì)量財務報告的評估也是針對力求領導跨國會計準則的制定權(quán) ,就美國的資本市場來說 ,由于財務報告的弄虛作假和盈利操縱 ,既侵犯了投資人的利益 ,又損害了美國一直自夸為世界上最完美的資本市場的形象 ,這對于吸引投資是很不利的。作為對這種經(jīng)濟后果負有直接的調(diào)節(jié)作用的 SEC ,必然要加大對資本市場的監(jiān)管力度 ,盡可能清除妨礙資本市場健全發(fā)展的不利 因素。再就國際資本市場看 ,歐盟、日本是美國的經(jīng)濟競爭對手 ,美國也視為潛在的經(jīng)濟競爭對手。隨著經(jīng)濟全球化的加快 ,不是為了保值 ,( IASC)。關于這個問題 ,作者已在其他文章論及 ,附錄.... 中國最大的資料庫下載評估財務報告的問題 ④下列問題可供我們對財務報告質(zhì)量評估時進一步予以思考。 11相關性 /預測價值 /盈利堅持觀這一特征重點在于區(qū)分盈利的組成 :非經(jīng)常性或非重復發(fā)生的項目與那些期望在未來持續(xù)發(fā)生的項目。在這個意義上 ,預測價值涉及要求評估 (預測 )公司前景的投資人的信息有用性 ,而并不意味著它們是預測信息。認識盈利堅持觀的一個簡單方法是要問 :信息是否對評估重復發(fā)生盈利實現(xiàn)的可能性有用 ,即是否有助于評估公司盈利的潛力。 111哪些財務報表 (形式 ,附注披露 ,等等 )和相關披露〔包括管理當局的討論與分析 (MDamp。A)、媒體報導等等〕的特殊要素對了解公司的可證實盈利有用 ? 112當分別按經(jīng)常項目或非經(jīng)常項目披露時 ,利得和損失是否給予同等的重視 ? 113人為安排交易的時間使其在報告期內(nèi)發(fā)生 (或不發(fā)生 )的程度有多高 ?這種時間安排有何目的 ?如何影響報告結(jié)果的預測價值 ? 21相關性 /預測價值 /分散信息這一特征的重點是如何使投資人通過公司經(jīng)營的分部信息更好地了解該公司的經(jīng)營前景。認識分散信息預測價值的一個簡單方法是要問 :該信息是否可使使用者識別和評估包含在公司不同的經(jīng)營業(yè)務中的不同機遇和風險。 211公司分散信息中的哪些特別方面 ,作為一個整體 ,能指引你相信公司向你傳遞了對它不同的機遇和風險的充分和完整的認識 ? 212在 MDamp。A和其他非財務報告 (包括與分析師或報告人的討論 )中關于公司經(jīng)營分部的討論如何補充財務報表中所表述的分部信息 ?哪些特別的例子能顯示這些不同的披露方式是如何互為補充的 ? ④引自 GregoryJ. Jonas andJeannot Blancher , ”Assessing quality of Financial Reporting”, Accounting
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