【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過(guò)低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本），而且扭曲了產(chǎn)品與服務(wù)成本。他們開始明白傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)或者直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，從而使企業(yè)總體獲利水平下降，并且最終將導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力下降。在這種時(shí)代背景下，作業(yè)成本法（ActivityBased Costing，ABC）應(yīng)運(yùn)而生，而隨著ABC運(yùn)用于企業(yè)管理，作業(yè)成本管理（ActivityBased Costing Management，ABCM）、作業(yè)基礎(chǔ)管理（ActivityBased Management，ABM）等相繼出現(xiàn)，一個(gè)新的知識(shí)體系誕生了。附錄2：ABM的基本思想作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activitybased Management，ABM），即以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用地資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。ABM的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的產(chǎn)品或勞務(wù)上，最終產(chǎn)品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。由于并不是每一項(xiàng)作業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，故要求成本管理深入到每一項(xiàng)作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。ABM包括作業(yè)成本計(jì)算和過(guò)程價(jià)值分析。作業(yè)基礎(chǔ)管理要提供準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，并以作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)而提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品、顧客等成本對(duì)象的成本信息；同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)管理還要進(jìn)行作業(yè)分析，以判斷為什么要執(zhí)行作業(yè)和作業(yè)執(zhí)行的怎么樣，以便采取一些方法更有效地執(zhí)行必要的作業(yè)和消除那些不產(chǎn)生顧客價(jià)值的作業(yè)。前者由作業(yè)成本計(jì)算來(lái)完成，后者則由過(guò)程價(jià)值分析來(lái)完成。因此，ABM能幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)，使管理層的注意力集中于增加顧客價(jià)值的作業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算的原理：在計(jì)算對(duì)象成本時(shí)，不是一步把資源越過(guò)作業(yè)分配到成本對(duì)象，二是通過(guò)作業(yè)鏈分析，找出相應(yīng)的作業(yè)和作業(yè)鏈，尋找出作業(yè)與資源、成本對(duì)象與作業(yè)的關(guān)系，進(jìn)而恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行成本費(fèi)用的分配。其基本原理如圖1所示，圖中虛線表示資源的消耗過(guò)程，實(shí)線表示成本計(jì)算和形成過(guò)程。作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源成本對(duì)象作業(yè)鏈作業(yè)1作業(yè)2……作業(yè)N圖1 作業(yè)成本計(jì)算的原理附錄3：ABM實(shí)施步驟實(shí)施ABM的六個(gè)關(guān)鍵步驟：第一步，確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)資源耗費(fèi)。第二步，進(jìn)行作業(yè)分析。首先，鑒別作業(yè)，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程所涉及的各類作業(yè)。其次，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類，確定重點(diǎn)作業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，故作業(yè)分析的重點(diǎn)應(yīng)該是這20%的重點(diǎn)作業(yè)。再次，將作業(yè)進(jìn)行橫向比較。價(jià)值增值的作業(yè)不一定就是最優(yōu)作業(yè)，通過(guò)與其他企業(yè)先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋找改進(jìn)的機(jī)會(huì)。最后，分析作業(yè)之間的相互聯(lián)系。第三步，建立作業(yè)成本庫(kù)。分析資源成本動(dòng)因，按照同質(zhì)的成本動(dòng)因，將相關(guān)的成本歸入作業(yè)成本庫(kù)。第四步，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本動(dòng)因分析，找出成本動(dòng)因。然后，確定各作業(yè)成本動(dòng)因分配率并分配作業(yè)成本，進(jìn)而匯總各成本目標(biāo)的成本。第五步，結(jié)果分析并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)。第六步，持續(xù)改進(jìn)。開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)。行業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值分析外腦商務(wù)策劃?rùn)C(jī)構(gòu)首席策劃師阮仙友在一個(gè)行業(yè)中，看似長(zhǎng)長(zhǎng)的價(jià)值鏈，或許只有一二個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)適合企業(yè)。筆者的觀點(diǎn)是，最賺錢的環(huán)節(jié)可能并不適合企業(yè)，而那些在短期看來(lái)不賺錢的環(huán)節(jié)，又可能十分吻合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略計(jì)劃要求，并同時(shí)受到行業(yè)內(nèi)一些成員先知先覺(jué)般的覬覦。關(guān)于價(jià)值鏈截取戰(zhàn)略和價(jià)值環(huán)節(jié)的位移，筆者在以前的文章中都有詳細(xì)描述，在本文我們將重點(diǎn)討論典型行業(yè)的價(jià)值鏈中的相關(guān)價(jià)值環(huán)節(jié)。當(dāng)然，我們討論價(jià)值鏈價(jià)值環(huán)節(jié)的目的是為截取具有比較價(jià)值的價(jià)值環(huán)節(jié)，以及為今后該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的位移作出理論和實(shí)踐中的適應(yīng)性舉措。本文發(fā)表于博銳|boraid|所謂行業(yè)價(jià)值鏈就是終極產(chǎn)品基本相同的所有企業(yè)成員，他們從生產(chǎn)該產(chǎn)品的源頭到服務(wù)于顧客的終點(diǎn)所經(jīng)歷的一系列能夠創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)。行業(yè)價(jià)值鏈的源頭，我們可以追溯到行業(yè)內(nèi)相關(guān)成員的采購(gòu)環(huán)節(jié)，以及相關(guān)原材料加工、技術(shù)創(chuàng)造和由此衍生的其他服務(wù)性環(huán)節(jié)。由此可見(jiàn)，在任何一個(gè)行業(yè)，組成價(jià)值鏈的所有價(jià)值環(huán)節(jié)，在企業(yè)能力相同的假設(shè)前提下，這些價(jià)值環(huán)節(jié)所能創(chuàng)造的價(jià)值空間必定有高有低，這是由于價(jià)值創(chuàng)造的難易程度、是否需要某些技術(shù)、規(guī)模條件和資金量，甚至是原材料的獲得性等等許多復(fù)雜原因所導(dǎo)致的。因此也就有了在同一個(gè)行業(yè)內(nèi)，不同價(jià)值空間的價(jià)值環(huán)節(jié)總有企業(yè)愿意參與其中的最直接原因，而不是所有企業(yè)都涌向某一個(gè)具有普遍價(jià)值空間的價(jià)值環(huán)節(jié)。畢竟企業(yè)所掌握的信息、資源、對(duì)行業(yè)的理解和對(duì)行業(yè)未來(lái)的方向判斷等問(wèn)題上都有不同。所謂比較價(jià)值就是指企業(yè)所專注的某一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)，在充分發(fā)揮已有資源或管理優(yōu)勢(shì)條件下而創(chuàng)造出相比較于行業(yè)其他成員而言更高的價(jià)值。所謂普遍價(jià)值就是指價(jià)值鏈中的某一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)所具有的價(jià)值創(chuàng)造空間，是被行業(yè)中所有成員共同認(rèn)可為最高的。最具代表性的是汽車行業(yè)，該行業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)值拈L(zhǎng)和復(fù)雜，甚至復(fù)雜到我們都難以區(qū)分其明確界限，盡管嚴(yán)格區(qū)分其界限沒(méi)有特別的意義。然而，正因?yàn)槠囆袠I(yè)有一條長(zhǎng)長(zhǎng)的價(jià)值鏈，才使得這個(gè)行業(yè)在不同國(guó)家都廣受重視，并使許多資本涉足其中。如燃油發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)的價(jià)值環(huán)節(jié)，這個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)在過(guò)去、或現(xiàn)在看來(lái)仍然是具有普遍價(jià)值的環(huán)節(jié)，因此包括通用、福特、本田在內(nèi)的許許多多企業(yè)都為此配備了足夠多的資源條件，并借此營(yíng)造了自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，我們也承認(rèn)，組成汽車的所有零部件中，發(fā)動(dòng)機(jī)最能體現(xiàn)企業(yè)的技術(shù)力量，并往往成為是否受行業(yè)相關(guān)成員重視的標(biāo)志；而在終端環(huán)節(jié)的銷售中，發(fā)動(dòng)機(jī)的優(yōu)劣也是顧客判別整車價(jià)值的重要參考對(duì)象。因此，對(duì)于汽車行業(yè)中的發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)的價(jià)值環(huán)節(jié)，給出的分析結(jié)果是，因發(fā)動(dòng)機(jī)在整個(gè)汽車中是核心部件，它的質(zhì)量狀況、燃油經(jīng)濟(jì)性決定了企業(yè)在行業(yè)中的地位，繼而決定了在顧客心中的消費(fèi)地位，因而使得許多企業(yè)爭(zhēng)相投入，不僅期望獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也是為了創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)力。因此，發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)環(huán)節(jié)在汽車行業(yè)價(jià)值鏈中屬于具有普遍價(jià)值的環(huán)節(jié)。就是這樣的普遍價(jià)值環(huán)節(jié)，為什么仍然有許多企業(yè)并沒(méi)有參與其中呢。那是因?yàn)檫@些企業(yè)擁有不同的戰(zhàn)略觀念、擁有不同的資源條件，以及考察行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的整體研發(fā)實(shí)力，甚至對(duì)于發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)是否必然連續(xù)地成為行業(yè)普遍價(jià)值環(huán)節(jié)表示懷疑后作出的決策結(jié)果?；蛟S有企業(yè)認(rèn)為，整車中的方向總成、制動(dòng)性或空間設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出的價(jià)值，或許完全可以媲美發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)這個(gè)普遍價(jià)值環(huán)節(jié)，以至于讓這些企業(yè)將資源重心、管理優(yōu)勢(shì)向這些方面傾斜，期望讓自己立足在具有比較價(jià)值的環(huán)節(jié)。因此，在包括汽車行業(yè)在內(nèi)的許多價(jià)值鏈中，具有普遍價(jià)值的環(huán)節(jié)必定資本云集，但并不總是能夠吸引所有的資本，這里邊有企業(yè)可能認(rèn)識(shí)到這個(gè)環(huán)節(jié)并不適合自己，尤其不適合自己現(xiàn)在的資源條件、戰(zhàn)略觀念，或不符合自己對(duì)行業(yè)發(fā)