【文章內容簡介】 計高產(chǎn)量、低復雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復雜度產(chǎn)品的成本），而且扭曲了產(chǎn)品與服務成本。他們開始明白傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎成本計算”（如以工時、機時或者直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎的成本分攤方法）不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，從而使企業(yè)總體獲利水平下降，并且最終將導致企業(yè)在市場的競爭力下降。在這種時代背景下，作業(yè)成本法（ActivityBased Costing，ABC）應運而生，而隨著ABC運用于企業(yè)管理，作業(yè)成本管理（ActivityBased Costing Management，ABCM）、作業(yè)基礎管理（ActivityBased Management，ABM）等相繼出現(xiàn)，一個新的知識體系誕生了。附錄2：ABM的基本思想作業(yè)基礎管理（Activitybased Management，ABM），即以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用地資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）。ABM的基本思想是：企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業(yè)轉移到下一個作業(yè)，最后全部累積到最終的產(chǎn)品或勞務上，最終產(chǎn)品或勞務既是全部作業(yè)的集合，也是全部價值的集合。因此，作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為價值鏈。由于并不是每一項作業(yè)都能增加轉移給顧客的價值，故要求成本管理深入到每一項作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，防止資源的浪費，最大限度地提高從顧客那里回收的價值，以實現(xiàn)企業(yè)預定的經(jīng)營目標。ABM包括作業(yè)成本計算和過程價值分析。作業(yè)基礎管理要提供準確的作業(yè)成本信息，并以作業(yè)為基礎，進而提供準確的產(chǎn)品、顧客等成本對象的成本信息；同時，作業(yè)基礎管理還要進行作業(yè)分析，以判斷為什么要執(zhí)行作業(yè)和作業(yè)執(zhí)行的怎么樣，以便采取一些方法更有效地執(zhí)行必要的作業(yè)和消除那些不產(chǎn)生顧客價值的作業(yè)。前者由作業(yè)成本計算來完成，后者則由過程價值分析來完成。因此，ABM能幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)，使管理層的注意力集中于增加顧客價值的作業(yè)。作業(yè)成本計算的原理：在計算對象成本時，不是一步把資源越過作業(yè)分配到成本對象，二是通過作業(yè)鏈分析，找出相應的作業(yè)和作業(yè)鏈，尋找出作業(yè)與資源、成本對象與作業(yè)的關系，進而恰當?shù)剡M行成本費用的分配。其基本原理如圖1所示，圖中虛線表示資源的消耗過程，實線表示成本計算和形成過程。作業(yè)動因資源動因資源成本對象作業(yè)鏈作業(yè)1作業(yè)2……作業(yè)N圖1 作業(yè)成本計算的原理附錄3：ABM實施步驟實施ABM的六個關鍵步驟：第一步，確認和計量有關資源耗費。第二步，進行作業(yè)分析。首先，鑒別作業(yè)，確定企業(yè)經(jīng)營全過程所涉及的各類作業(yè)。其次，對作業(yè)進行分類，確定重點作業(yè)。一般來說，企業(yè)80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，故作業(yè)分析的重點應該是這20%的重點作業(yè)。再次，將作業(yè)進行橫向比較。價值增值的作業(yè)不一定就是最優(yōu)作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進水平的作業(yè)進行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個作業(yè)鏈是否有效，尋找改進的機會。最后，分析作業(yè)之間的相互聯(lián)系。第三步，建立作業(yè)成本庫。分析資源成本動因，按照同質的成本動因，將相關的成本歸入作業(yè)成本庫。第四步，對各項作業(yè)進行作業(yè)成本動因分析，找出成本動因。然后，確定各作業(yè)成本動因分配率并分配作業(yè)成本，進而匯總各成本目標的成本。第五步，結果分析并評價作業(yè)業(yè)績。第六步，持續(xù)改進。開展相關改進工作以實現(xiàn)增值作業(yè)。行業(yè)價值鏈的價值分析外腦商務策劃機構首席策劃師阮仙友在一個行業(yè)中，看似長長的價值鏈，或許只有一二個價值環(huán)節(jié)適合企業(yè)。筆者的觀點是，最賺錢的環(huán)節(jié)可能并不適合企業(yè)，而那些在短期看來不賺錢的環(huán)節(jié)，又可能十分吻合企業(yè)長遠戰(zhàn)略計劃要求，并同時受到行業(yè)內一些成員先知先覺般的覬覦。關于價值鏈截取戰(zhàn)略和價值環(huán)節(jié)的位移，筆者在以前的文章中都有詳細描述，在本文我們將重點討論典型行業(yè)的價值鏈中的相關價值環(huán)節(jié)。當然，我們討論價值鏈價值環(huán)節(jié)的目的是為截取具有比較價值的價值環(huán)節(jié)，以及為今后該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的位移作出理論和實踐中的適應性舉措。本文發(fā)表于博銳|boraid|所謂行業(yè)價值鏈就是終極產(chǎn)品基本相同的所有企業(yè)成員，他們從生產(chǎn)該產(chǎn)品的源頭到服務于顧客的終點所經(jīng)歷的一系列能夠創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)。行業(yè)價值鏈的源頭，我們可以追溯到行業(yè)內相關成員的采購環(huán)節(jié)，以及相關原材料加工、技術創(chuàng)造和由此衍生的其他服務性環(huán)節(jié)。由此可見，在任何一個行業(yè)，組成價值鏈的所有價值環(huán)節(jié)，在企業(yè)能力相同的假設前提下，這些價值環(huán)節(jié)所能創(chuàng)造的價值空間必定有高有低，這是由于價值創(chuàng)造的難易程度、是否需要某些技術、規(guī)模條件和資金量，甚至是原材料的獲得性等等許多復雜原因所導致的。因此也就有了在同一個行業(yè)內，不同價值空間的價值環(huán)節(jié)總有企業(yè)愿意參與其中的最直接原因，而不是所有企業(yè)都涌向某一個具有普遍價值空間的價值環(huán)節(jié)。畢竟企業(yè)所掌握的信息、資源、對行業(yè)的理解和對行業(yè)未來的方向判斷等問題上都有不同。所謂比較價值就是指企業(yè)所專注的某一個或幾個環(huán)節(jié)，在充分發(fā)揮已有資源或管理優(yōu)勢條件下而創(chuàng)造出相比較于行業(yè)其他成員而言更高的價值。所謂普遍價值就是指價值鏈中的某一個或幾個環(huán)節(jié)所具有的價值創(chuàng)造空間，是被行業(yè)中所有成員共同認可為最高的。最具代表性的是汽車行業(yè)，該行業(yè)的價值鏈十分的長和復雜，甚至復雜到我們都難以區(qū)分其明確界限，盡管嚴格區(qū)分其界限沒有特別的意義。然而，正因為汽車行業(yè)有一條長長的價值鏈，才使得這個行業(yè)在不同國家都廣受重視，并使許多資本涉足其中。如燃油發(fā)動機研發(fā)的價值環(huán)節(jié)，這個價值環(huán)節(jié)在過去、或現(xiàn)在看來仍然是具有普遍價值的環(huán)節(jié)，因此包括通用、福特、本田在內的許許多多企業(yè)都為此配備了足夠多的資源條件，并借此營造了自己的競爭優(yōu)勢。同時，我們也承認，組成汽車的所有零部件中，發(fā)動機最能體現(xiàn)企業(yè)的技術力量，并往往成為是否受行業(yè)相關成員重視的標志；而在終端環(huán)節(jié)的銷售中，發(fā)動機的優(yōu)劣也是顧客判別整車價值的重要參考對象。因此，對于汽車行業(yè)中的發(fā)動機研發(fā)的價值環(huán)節(jié)，給出的分析結果是，因發(fā)動機在整個汽車中是核心部件，它的質量狀況、燃油經(jīng)濟性決定了企業(yè)在行業(yè)中的地位，繼而決定了在顧客心中的消費地位，因而使得許多企業(yè)爭相投入，不僅期望獲得較高的經(jīng)濟利益，同時也是為了創(chuàng)造競爭力。因此，發(fā)動機研發(fā)環(huán)節(jié)在汽車行業(yè)價值鏈中屬于具有普遍價值的環(huán)節(jié)。就是這樣的普遍價值環(huán)節(jié)，為什么仍然有許多企業(yè)并沒有參與其中呢。那是因為這些企業(yè)擁有不同的戰(zhàn)略觀念、擁有不同的資源條件，以及考察行業(yè)內競爭者的整體研發(fā)實力，甚至對于發(fā)動機研發(fā)是否必然連續(xù)地成為行業(yè)普遍價值環(huán)節(jié)表示懷疑后作出的決策結果。或許有企業(yè)認為，整車中的方向總成、制動性或空間設計等環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出的價值，或許完全可以媲美發(fā)動機研發(fā)這個普遍價值環(huán)節(jié)，以至于讓這些企業(yè)將資源重心、管理優(yōu)勢向這些方面傾斜，期望讓自己立足在具有比較價值的環(huán)節(jié)。因此，在包括汽車行業(yè)在內的許多價值鏈中，具有普遍價值的環(huán)節(jié)必定資本云集，但并不總是能夠吸引所有的資本，這里邊有企業(yè)可能認識到這個環(huán)節(jié)并不適合自己，尤其不適合自己現(xiàn)在的資源條件、戰(zhàn)略觀念，或不符合自己對行業(yè)發(fā)