【文章內(nèi)容簡介】 也就是在計算法定增值額時，允許扣除外購流動資產(chǎn)的已納稅額，但對外購的機器、設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的已納稅額是否給予扣除，各國的增值稅法則做出了不同的規(guī)定，于是形成了以下三種類型的增值稅：消費型增值稅。消費型增值稅是指征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不課稅，就整個社會而言，課稅依據(jù)實際上只限于消費資料，故稱消費型增值稅。收入型增值稅。收入型增值稅是指征收增值稅時，只允許扣除相當于當期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額，就整個社會而言，課稅依據(jù)相當于國民收入，故稱收入型增值稅。生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)已納稅額扣除，就整個社會而言，課稅依據(jù)既包括消費資料，又包括生產(chǎn)資料，課稅范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。，如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。其中：“一項銷售行為”是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者同時發(fā)生，密切相聯(lián)，且從同一受讓者取得價款?！胺菓?yīng)稅勞務(wù)”是指納營業(yè)稅的勞務(wù)。如，電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯并負責安裝電梯。稅法對混合銷售行為的規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：　?。弧　?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　∷^非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！　?，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 六、計算題1.應(yīng)納稅銷售額=100000+20000+10000+50000=180000（元）2.（1）進項稅額： （2）進項稅額：（5+）7%= （3）不得抵扣進項稅額 （4）銷項稅額：4217%= （5）銷項稅額：5517%=應(yīng)納稅額=+=3.（1）銷項稅額：100017%=170萬元 （2）銷項稅額：247。(1+17%)17%= （3）進項稅額：102+（10+）7%= （4）銷項稅額：247。(1+17%)17%= （5）進項稅額轉(zhuǎn)出： 應(yīng)納增值稅=170+++=4. (1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=700(1＋10%)17%=(萬元)(2)國內(nèi)銷售應(yīng)納的增值稅=190017%－=(萬元)5.不含稅銷售額=247。（1+3%）=18（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=183%=（萬元）第三章 消費稅：消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。：是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。：計稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。：消費稅條例規(guī)定的應(yīng)當繳納消費稅的消費品。：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。..．.． B C C D D B C D B C D（判斷對錯）1.（1）消費稅具有特殊調(diào)節(jié)作用消費稅是國家運用稅收杠桿對特定消費品和消費行為進行特殊調(diào)節(jié)的稅種，即消費稅與增值稅相配合，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇特定的應(yīng)稅消費品和消費行為再進行一次特殊調(diào)節(jié)。同時，對選定的特殊應(yīng)稅消費品，制定高低不同的稅率，對需要限制和控制的消費品和消費行為實行較重的稅負。（2）消費稅具有較強的聚財功能消費稅盡管征稅范圍較小，但納入征稅范圍的消費品的消費量一般都比較大、使用面廣，其稅源充足。另外，納入消費稅征收范圍的消費品有些本身就是具有重要財政意義的產(chǎn)品，因此消費稅具有較強的聚財功能。（3）消費稅具有征稅項目的選擇性 我國消費稅的應(yīng)稅消費品是根據(jù)我國的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。對這些消費品征稅，既不會影響人們的生活水平，又可以發(fā)揮限制有害消費品的使用，抑制不良消費行為，促進資源有效利用和緩解社會分配不公的作用。（4）消費稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性 ，其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅，稅源比較集中，一方面可以防止稅款的流失，一方面可以節(jié)約征收成本，提高征管效率。：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品如果連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；如果是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和用于其他方面的(“用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、)，按順序確定銷售額：(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅；(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率） 公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！袄麧櫋笔侵父鶕?jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。 所謂“同類消費品的銷售”價格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一者不得加權(quán)平均計算：銷售價明顯偏低又無正當理由的；如果當月無銷售價格，應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除委托加工的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。稅法規(guī)定的準予扣除的應(yīng)稅消費品包括：（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）；（8）委托加工收回的木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）委托加工收回的實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）委托加工收回的潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。當期準予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。計算公式為：當期準予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額＋當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額3.六、計算題：(1)應(yīng)交消費稅=12030%=36(萬元)(2)應(yīng)交消費稅=42247。(1＋17%)30%=(萬元)(3)應(yīng)交消費稅=30247。(1＋17%)30%=(萬元)該化工廠10月份應(yīng)納消費稅=36＋＋=(萬元)：(1)進口應(yīng)納消費稅=30(1＋40%)247。(1－30%)30%=18(萬元)(2)進口應(yīng)納增值稅=(30＋3040%＋18)17%=(萬元)(3)國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=8017%－=(萬元)該化妝品廠11月份進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅18萬元。3.（1）受托方代扣消費稅＝（10＋1＋50）247。（1－30%）30%＝（2）A牌化妝品應(yīng)納消費稅＝100247。（1＋17%）30%＝（3）本月抵扣已納消費稅＝80%＝（4）本月應(yīng)交消費稅＝－＝=280220=61600（元）=23500020%+（500+300）2000247。500=48 600（元）第五章 關(guān)稅一、術(shù)語解釋：是國際通行的稅種，是各國根據(jù)本國的經(jīng)濟和政治的需要。：。：是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品的關(guān)稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體。：是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。因而也是對個人非貿(mào)易性入境物品征收的進口關(guān)稅和進口工商稅收的總稱。5. 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。二、單項選擇題三、多項選擇題 四、判斷題（判斷對錯）五、簡答題：（1）以統(tǒng)一的國境或關(guān)境為征稅環(huán)節(jié)。凡是進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收關(guān)稅，凡未進出國境或關(guān)境的貨物或物品則不征收關(guān)稅。貨物和物品在關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。（2）以準許進出國境和關(guān)境的貨物或物品為征稅對象。關(guān)稅的征稅對象是準予進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；。關(guān)稅既不同于商品交換或提供勞務(wù)取得的收入課征的流轉(zhuǎn)稅，也不同于取得所得或擁有財產(chǎn)課征的所得稅或財產(chǎn)稅，關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的特定貨物和物品課征的稅收。（3）實行復(fù)式稅則。復(fù)式稅則又稱多欄稅則，是指一個稅目設(shè)有兩個或兩個以上的稅率，根據(jù)進口貨物原產(chǎn)國的不同，分別適用高低不同的稅率。復(fù)式稅則是一個國家對外貿(mào)易政策的體現(xiàn)。目前，各國的關(guān)稅普遍實行復(fù)式稅則。2.（1）維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益。，進行國際經(jīng)濟斗爭的重要工具。我國根據(jù)平等互利和對等原則，通過關(guān)稅復(fù)式稅則的運用。（2）保護和促進民族企業(yè)的發(fā)展。針對外國經(jīng)濟入侵和國際間激烈的商品競爭，關(guān)稅具有保護和促進民族企業(yè)發(fā)展的作用。就進口而言，一國可以運用進口關(guān)稅提高進口外國制成品的銷售價格，削弱其在本國市場的競爭力，保護本國幼稚工業(yè)的建立和生存。同時，提高進口外國制成品的銷售價格，能提高或維持本國同類產(chǎn)品的市場價格，有利于調(diào)動本國生產(chǎn)者的積極性，對本國生產(chǎn)起到保護作用。就出口而言，一國為防止本國某些自然資源或能源的外流，防止本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對運用出口關(guān)稅，控制其出口量，為本國產(chǎn)業(yè)的生存和發(fā)展奠定基礎(chǔ)?！　。?） 促進對外貿(mào)易發(fā)展。關(guān)稅是國家貫徹對外經(jīng)貿(mào)政策的重要經(jīng)濟杠桿，通過制定高低不同的關(guān)稅稅率水平以及關(guān)稅的減免，可以影響進出口規(guī)模，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動。（4）籌集國家財政收入。在當前倡導(dǎo)貿(mào)易自由化的國際大背景下，關(guān)稅被認為是阻礙世界貿(mào)易自由化的因素之一，引起各國政府的普遍重視。經(jīng)過世界貿(mào)易組織的多輪談判，其成員國的關(guān)稅總水平大為降低，關(guān)稅在組織財政收入中的作用已不被發(fā)達國家所重視，關(guān)稅在其財政收入中的比重越來越低。，關(guān)稅仍然是其取得財政收入的重要渠道之一。我國關(guān)稅收入是財政收入的重要組成部分，關(guān)稅為經(jīng)濟建設(shè)提供了可觀的財政資金。目前，發(fā)揮關(guān)稅在籌集建設(shè)資金方面的作用，仍然是我國關(guān)稅政策的一項重要內(nèi)容。3.（1）按貨物的流向不同，①進口關(guān)稅。進口關(guān)稅是指即對國外轉(zhuǎn)入本國的貨物和物品所征收的一種關(guān)稅。②出口關(guān)稅。出口關(guān)稅是指對從本國輸往外國的貨物和物品于出境時征收的一種關(guān)稅。③過境關(guān)稅。過境關(guān)稅是指對進入本國港口停留轉(zhuǎn)運他國的貨物征收的一種關(guān)稅。 （2）按征收目的不同，關(guān)稅可分為保護性關(guān)稅和財政性關(guān)稅 ①保護性關(guān)稅。保護性關(guān)稅是指以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為首要目的而征收的關(guān)稅。保護性關(guān)稅主要體現(xiàn)在進口關(guān)稅方面，一般設(shè)置較高的稅率。 ②財政性關(guān)稅。財政性關(guān)稅是指以增加財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。 （3）按對進口國的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅①加重關(guān)稅。，因某種原因（），在征收一般進口關(guān)稅之外又加征的一種臨時進口附加稅。主要有：。 其一，反傾銷關(guān)稅。反傾銷關(guān)稅是指針對傾銷產(chǎn)品征收的進口附加稅。傾銷是指一國產(chǎn)品以低于正常價值的方式擠入另一國市場競銷，從而使該國已建立的某項工業(yè)造成重大損失或產(chǎn)生重大威脅的行為。 其二，反補貼關(guān)稅。反補貼關(guān)稅是指進口國對直接或間接接受出口津貼或補貼的外國貨物在進口到本國時所征收的一種進口附加稅。 其三，報復(fù)關(guān)稅。報復(fù)關(guān)稅是指一國在認為本國出口商品受到不公正的歧視性待遇時，對實施該歧視待遇的國家向本國進口的商品實施的歧視性關(guān)稅。 ②優(yōu)惠關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅是指對來自某些特定的受惠國的貨物使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率而給予的優(yōu)惠待遇?！　∑湟?，互惠關(guān)稅?；セ蓐P(guān)稅是指兩國間相互給予對方比其他國家優(yōu)惠的稅率的一種協(xié)定關(guān)稅，其目的在于發(fā)展雙方之間的貿(mào)易關(guān)系。　　其二，特惠關(guān)稅。特惠關(guān)稅是指對有特殊關(guān)系的國家，單方面或相互間協(xié)定采用特別低的進口稅率，甚至免稅的一種關(guān)稅。其優(yōu)惠程度高于互惠關(guān)稅。 　　其三，普惠關(guān)稅。普惠關(guān)稅是指在國際貿(mào)易中發(fā)達國家給予自發(fā)展中國家出口的貨物（制成品和半成品）。所謂普遍性是指對于包括制成品和半成品在內(nèi)的源自發(fā)展中國家的進口產(chǎn)品實行關(guān)稅優(yōu)惠。非歧視則是指所有發(fā)展中國家都不受歧視，無例外的享受普惠制的待遇。非互惠是指發(fā)達國家在給予發(fā)展中國家關(guān)稅優(yōu)惠的同時，不能要求發(fā)展中國家給予同樣的關(guān)稅優(yōu)惠，其他發(fā)達國家也不能援引最惠國待遇原則要求同樣適用優(yōu)惠關(guān)稅?！　∑渌模罨輫?。最惠國待遇是指締約國一方將現(xiàn)在和將來給予任何第三國的優(yōu)惠待遇，無條件地給予其他各成員方。 （4）按計稅標準不同， ①從價關(guān)稅。從價關(guān)稅是指以貨物的價格作為計稅依據(jù)而計算征收的關(guān)稅。我國對進口商品基本