【文章內(nèi)容簡介】 復(fù)核是一種復(fù)查性的，是保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要的和必不可少的一種手段，是出納工作的一個(gè)步驟，而費(fèi)用報(bào)銷的審核則是一項(xiàng)專門的財(cái)務(wù)管理工作；出納人員不得兼管費(fèi)用報(bào)銷等審核工作。 (４)登記賬簿。登記賬簿是根據(jù)記賬憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。按照記賬的正規(guī)方法和程序登記賬簿，并定期進(jìn)行對賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的核算資料。出納日記賬要逐筆序時(shí)進(jìn)行登記，定期結(jié)出借貸發(fā)生額與余額，出具出細(xì)報(bào)告單與總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行核對。其中現(xiàn)金日記賬還要每日結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金核對。 (５)財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)資產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，賬面核對以及對各項(xiàng)往來款項(xiàng)進(jìn)行查詢、核對，以保證賬賬、賬實(shí)相符的一種專門方法。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)資產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益等情況，加強(qiáng)物資管理，保持賬記與實(shí)存的一致性，并為編制報(bào)表提供可靠的資料。出納要每天清點(diǎn)核對庫存現(xiàn)金，經(jīng)常性地與銀行進(jìn)行賬目核對，適時(shí)清點(diǎn)核對庫存各種有價(jià)證券和結(jié)算票據(jù)。 (６)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式，定期總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的一種專門方法。編制會(huì)計(jì)報(bào)表，可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和預(yù)算、計(jì)劃的執(zhí)行情況，為企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約、提高經(jīng)濟(jì)效益提供可靠的資料；為有關(guān)政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控提供有關(guān)信息；為投資人、債權(quán)人進(jìn)行投資決策提供所需資料。出納部門主要是報(bào)告本單位現(xiàn)金收支與結(jié)存情況，現(xiàn)金收支計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況，資金利用情況，資金使用效益等情況。 (７)會(huì)計(jì)分析。對核算資料進(jìn)行分析利用，是對核算資料所反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，以便挖掘收入潛力，找出降低成本辦法，擴(kuò)大經(jīng)營成果。 上述專門方法構(gòu)成了一個(gè)完整的總體，它們是相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的，必須一環(huán)緊扣一環(huán)。缺少哪一環(huán)，或在哪一個(gè)環(huán)節(jié)上出了問題，都將影響整體核算質(zhì)量。 14．出納賬務(wù)處理的基本程序是什么 賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序，是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、呈報(bào)的步驟和方法?；蛘哒f是從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表編制的步驟和方法?？茖W(xué)地組織賬務(wù)處理程序，對提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，具有十分重要的意義。 目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的會(huì)計(jì)常用的賬務(wù)處理程序主要有四種，它們是：記賬憑證賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于對匯總憑證、登記總分類賬的依據(jù)和辦法的要求不同。在各種程序下，對于出納人員來說，出納業(yè)務(wù)處理的步驟和方法基本相同。其基本程序如圖表11所示： 15．怎樣辦理出納工作的交接手續(xù) 《會(huì)計(jì)法》第二十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員監(jiān)交?！背黾{交接要按照會(huì)計(jì)人員交接的要求進(jìn)行。出納員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)，與接管人員辦清交接手續(xù)，是出納員應(yīng)盡的職責(zé)，也是分清移交人員與接管人員責(zé)任的重大措施。辦好交接工作，可以使出納工作前后銜接，可以防止賬目不清、財(cái)務(wù)混亂。 出納工作交接要做到兩點(diǎn)：一是移交人員與接管人員要辦清手續(xù)；二是交接過程中要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接要求進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清理，做賬賬核對；賬款核對，交接清理后要填寫移交表，將所有移交的票、款、物編制詳細(xì)的移交清冊，按冊向接交人點(diǎn)清，然后由交、接、監(jiān)三方簽字蓋章。移交表應(yīng)存入會(huì)計(jì)檔案。出納交接一般分三個(gè)階段進(jìn)行： 第一階段，交接準(zhǔn)備。準(zhǔn)備工作包括以下幾個(gè)方面：(1)將出納賬登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋名章。(2)出納賬與現(xiàn)金、銀行存款總賬核對相符，現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金核對一致，銀行存款賬面余額與銀行對賬單核對無誤。(3)在出納賬啟用表上填寫移交日期，并加蓋名章。(4)整理應(yīng)移交的各種資料，對未了事項(xiàng)要寫出書面說明。(5)編制“移交清冊”，填明移交的賬簿、憑證、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、文件資料、印鑒和其它物品的具體名稱和數(shù)量。 第二階段，交接階段。出納員的離職交接，必須在規(guī)定的期限內(nèi)，向接交人員移交清楚。接交人員應(yīng)認(rèn)真按移交清冊當(dāng)面點(diǎn)收。(1)現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)出納賬和備查賬簿余額進(jìn)行點(diǎn)收。接交人發(fā)現(xiàn)不一致時(shí)，移交人要負(fù)責(zé)查清。(2)出納賬和其它會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，由移交人查明原因，在移交清冊中注明，由移交人負(fù)責(zé)。(3)接交人應(yīng)核對出納賬與總賬、出納賬與庫存現(xiàn)金和銀行對賬單的余額是否相符，如有不符，應(yīng)由移交人查明原因，在移交清冊中注明，并負(fù)責(zé)處理。(4)接交人按移交清冊點(diǎn)收公章(主要包括財(cái)務(wù)專用章、支票專用章和領(lǐng)導(dǎo)人名章)和其它實(shí)物。(5)接交人辦理接收后，應(yīng)在出納賬啟用表（見下表）上填寫接收時(shí)間，并簽名蓋章。 第三階段，交接結(jié)束。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人，要在移交情冊上簽名或蓋章。移交清冊必須具備：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)及姓名，以及移交清冊頁數(shù)、份數(shù)和其它需要說明的問題和意見。移交清冊一般一式三份，交雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 表11 出納賬啟用表 賬簿名稱 全宗號(hào) 目錄號(hào) 賬簿頁數(shù) 自第 頁起至第 頁止共 頁 案宗號(hào) 盒號(hào) 使用日期 自 年 月 日至 年 月 日 保管期限 單位領(lǐng)導(dǎo)簽章 會(huì)計(jì)主管簽章 經(jīng)管人員職別 姓 名 接管日期 簽 章 移交日期 簽 章 年 月 日 年 月 日 16．出納人員辦理工作移交手續(xù)后如發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任如何確定？ 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十五條規(guī)定：“移交人員對移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任?！边@是對會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方責(zé)任的具體確定。移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。 17．什么是原始憑證,它包括哪些主要內(nèi)容 原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。在實(shí)際工作中，原始憑證有些是從外單位取得的，有些是本單位自制的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是千差萬別的，因而記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證所包括的具體內(nèi)容也各不相同，各有其不同的要求和特點(diǎn)。但是，每一種原始憑證都必須客觀地、真實(shí)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，都必須明確有關(guān)單位、部門及人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這些共同的要求，決定了每種原始憑證都必須具備以下基本內(nèi)容(表12)： 表 北京迅美達(dá)公司銷售發(fā)票(98) NO:3727692 發(fā) 票 聯(lián)(稅務(wù)專用章) 客戶名稱:環(huán)球公司 開票日期:1998年12月24日 支票號(hào):083656 編 號(hào) 商品名稱 商品規(guī)格 單 位 數(shù) 量 單價(jià)(元) 金額(元) 12210 普通車床 C620 臺(tái) 20 合 計(jì) 人民幣(大寫)壹萬捌仟元整 開票單位:北京迅美達(dá)公司(財(cái)務(wù)專用章) 收款員:王玲 營業(yè)員:張偉 提貨人:李強(qiáng) 1．原始憑證的名稱。如借據(jù)、收據(jù)、增值稅專用發(fā)票等。 2．原始憑證填制日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期。如下表中的開票日期1998年12月24日。 3．填制憑證單位的名稱及公章或?qū)Ｓ谜?。如下表的“北京迅美達(dá)公司”及其發(fā)票專用章。 4．經(jīng)辦人或責(zé)任人的簽名或蓋章。如下表中的收款員王玲、營業(yè)員張偉、環(huán)球公司的提貨人李強(qiáng)。這些經(jīng)辦人或責(zé)任人都要簽名或蓋章，他們對購銷車床的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 5．接受憑證單位的名稱。如表中的“環(huán)球公司”。 6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。如購買車床等。 7．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額。如表中的 C620普通車床、20臺(tái)、單價(jià)900元、金額18000元。 上述基本內(nèi)容，一般不得缺少，否則不能成為具有法律效力的原始憑證。有些原始憑證還應(yīng)具備一些特殊內(nèi)容和要求，如：使用統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章；自制發(fā)票，應(yīng)蓋有稅務(wù)監(jiān)制章；使用增值稅專用發(fā)票要按規(guī)定填寫購銷雙方的稅號(hào)、地址、開戶銀行賬號(hào)、支票號(hào)碼等。 18．怎樣填制原始憑證 無論是外來原始憑證；還是自制原始憑證，都必須在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)直接取得或填制。這是填制和復(fù)核會(huì)計(jì)憑證的最基本、最一般的原則要求。因?yàn)橹挥羞@樣才能提供明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)以及經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明資料。不得將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填制原始憑證，因?yàn)槟菢泳突煜藭r(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量，以及有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這不符合要求的。原始憑證大部分是由各單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人填制，但也有少部分由財(cái)會(huì)人員填制，如各種收款收據(jù)、費(fèi)用計(jì)提與攤配表、現(xiàn)金解款單、支票進(jìn)賬單、出納報(bào)告單等，為了保證原始憑證能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、清晰地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，并真正具有法律效力，原始憑證的填制必須做到真實(shí)可靠、手續(xù)完備，內(nèi)容完整、書寫清楚，連續(xù)編號(hào)、及時(shí)填制。具體講應(yīng)注意以下問題： （1）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章(一般蓋財(cái)務(wù)專用公章)，沒有公章的原始憑證不能作為報(bào)賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習(xí)慣和使用單位認(rèn)為不易偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認(rèn)的標(biāo)志，如車船票、飛機(jī)票等。 （2）從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見，還應(yīng)在原始憑證上注明填制原始憑證的個(gè)人的經(jīng)營地點(diǎn)或居住地點(diǎn)。 （3）自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定的人員的簽名或蓋章也視為有效。 （4）對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財(cái)務(wù)專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。 （5）購買實(shí)物的原始憑證，必須有實(shí)物驗(yàn)收說明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實(shí)付出了款項(xiàng)。 （6）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)。因填寫錯(cuò)誤或其他原因而作廢，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復(fù)印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。 （7）已經(jīng)銷售的物品被退回，實(shí)物要驗(yàn)收入庫或另作處理。退還款時(shí)，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時(shí)，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。 （8）職工因公借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因?yàn)橐鳛橛涃~的憑證，不能退還給借款者，職工用報(bào)銷的差旅費(fèi)沖銷或退還借款時(shí)，由出納人員另開收據(jù)或用圖下表（表13）一類單據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。 表 13 三星公司專用借據(jù) 1998年8月27日 今借到人民幣壹仟伍佰元整(￥)其中:支票 元,:劉麗借款人:張懷英經(jīng)手人:吳納 借款結(jié)算聯(lián) 日期金額(元) 9月11日 月 日 報(bào)銷金額 交回金額 尚欠金額 出納簽章 吳納 （9）經(jīng)過行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批文是不可缺少的原始憑證。年終，如果需要將批文抽出另行保管時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)印一份作為附件替換正式批文。 （10）對重要空白原始憑證，應(yīng)指定專人保管，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填寫領(lǐng)用單，注明用途、領(lǐng)用單位、領(lǐng)取人以及空白原始憑證的起訖號(hào)碼。用完后，要以存根銷號(hào)。例如空白發(fā)貨票、空白收款收據(jù)，運(yùn)輸企業(yè)的空白車票、船票等。 （11）購買?？厣唐?，除了銀行轉(zhuǎn)賬或匯款憑證、銷貨方開出的發(fā)貨票、本單位的購物入庫或使用證明外，還必須附有社會(huì)集團(tuán)購買力專控辦公室簽辦的批準(zhǔn)購買文件。沒有批文，雖是真實(shí)的，但卻不合法，不能報(bào)賬。 （12）發(fā)生頻率極高，性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是每張憑證反映金額不同的原始憑證，在編制記賬憑證之前，可按制度規(guī)定編制原始憑證匯總表，例如每天收取的押金，向個(gè)人開出的銷貨發(fā)票或報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)等。原始憑證匯總表應(yīng)具備以下內(nèi)容：編號(hào)、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)。匯總表就像流水賬單，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序號(hào)登記，最后加以合計(jì)。這些原始憑證如果數(shù)量不太多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，應(yīng)單獨(dú)編號(hào)裝訂，妥善保管備查。 19．怎樣復(fù)核原始憑證？ 復(fù)核原始憑證是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員結(jié)合日常財(cái)務(wù)工傷進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式，它可以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，防止發(fā)失貪污、舞弊等違法行為。出納是財(cái)會(huì)部門的一道窗口，一定要把好憑證復(fù)核關(guān)。在憑證復(fù)核中一定要嚴(yán)肅認(rèn)真、堅(jiān)持原則、堅(jiān)持制度、履行職責(zé)。對內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊全、書寫不清楚、計(jì)算不準(zhǔn)確的原始憑證，應(yīng)退還有關(guān)部門和人員，及時(shí)補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正；對違法收、支堅(jiān)決制止和糾正。會(huì)計(jì)人員既不制止和糾正，也不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，要承擔(dān)責(zé)任；對嚴(yán)重違法，損害國家和社會(huì)公眾利益的收、支應(yīng)向主管單位或財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，接到報(bào)告的機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)處理。 原始憑證復(fù)核的內(nèi)容主要包括真實(shí)性復(fù)核、完整性復(fù)核和合法性復(fù)核三個(gè)方面。 （1）真實(shí)性復(fù)核。所謂真實(shí)，就是說原始憑證上反映的應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實(shí)情況。 第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)的。開出原始憑證的單位，接受原始憑證的單位，填制原始憑證的責(zé)任人，取得原始憑證的責(zé)任人都要據(jù)實(shí)填寫，不得冒他人、他單位之名，也不得填寫