【文章內(nèi)容簡介】 外“，透明度”作為一個新興的概念目前也被認(rèn)為是一個重要的質(zhì)量特征。定義極具代表性的財務(wù)報表要素FASB 對于概念框架的要素定義取得了很大的突破，具體分析如下：首先，定義要素就是要確保在報表中與記錄上確認(rèn)各項要素都能對應(yīng)一個最為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)，有據(jù)可依。其次，在給一個要素下定義時，實際上就是要把組成該要素的各項特征總結(jié)歸納起來，用他們組合成為一個要素的定義。正因如此，當(dāng)確認(rèn)某個項目的要素屬性時，不應(yīng)抽象地對應(yīng)它的概念定義，而是應(yīng)該從它的特征入手，看它是否符合對于此項要素的特征描述，這樣更為直觀可行。再次，定義要素時不僅考慮到它具有反映歷史信息的基本屬性，同時又具備預(yù)見未來不確定性的特征。因此，所有的要素雖然都極明確地指明了歷史交易中的三個主要要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，但是它也體現(xiàn)了可能在未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益和狀況的各種變動。提出財務(wù)報告的目標(biāo)是“決策有用觀”這里所提到的目標(biāo)實際可以歸納為三點：第一，向一個企業(yè)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源及其主權(quán)，以及交易和事項等對資源和其主權(quán)變動影響的信息；第二，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們做出合理決策或類似決策的信息；第三，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們估算自身現(xiàn)金流量的信息。在財務(wù)報表的確認(rèn)和計量方面有重要創(chuàng)新在確認(rèn)方面，提出四項基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性，同時補(bǔ)充了對盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。在計量方面，F(xiàn)ASB 仍主張各種計量屬性并用的同時，更鮮明地傾向于采用公允價值。（二）美國財務(wù)會計概念框架構(gòu)成與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的具體比較財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是財務(wù)會計的邏輯起點，指引著會計信息系統(tǒng)的運行，所以不同的財務(wù)報告目標(biāo)決定企業(yè)提供信息的側(cè)重點以及表現(xiàn)形式。就目前看來，關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)存在兩種不同的觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。美國會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，目標(biāo)是指引的方向，但是目標(biāo)不是憑空產(chǎn)生的，而是依賴于現(xiàn)有會計環(huán)境以及受到財務(wù)報告信息的性質(zhì)及局限的影響。根據(jù)研究，美國認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)該是提供對現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策的信息。美國財務(wù)會計框架中把“決策有用觀”放在首位，反映受托責(zé)任觀的目標(biāo)層次較低，并提醒信息使用者關(guān)注未來現(xiàn)金流量和代表企業(yè)業(yè)績和盈利的信息。我國 2006 年 2 月頒布的修正的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，提出企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)“與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”“,財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”；并將 92 年基本準(zhǔn)則中表述的“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要”的目標(biāo)改變?yōu)椤柏攧?wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。美國財務(wù)會計概念框架中定位的財務(wù)報告目標(biāo)一方面是以財務(wù)報告目標(biāo)取代傳統(tǒng)的財務(wù)報表目標(biāo)，另一方面將“決策有用觀”作為財務(wù)報告的主要目標(biāo)，其適用的范圍不僅限于企業(yè)，還適用于非盈利組織；再者對“企業(yè)未來現(xiàn)金流量”的信息給予了更多關(guān)注，包括對其金額、時間分布和不確定性等方面的信息的關(guān)注。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》中定位的財務(wù)報告目標(biāo)與美國相比較，相同之處在于也是針對財務(wù)報告提出的目標(biāo)，但不同點在于我國的財務(wù)報告目標(biāo)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，兼顧“決策有用觀”。其適用的范圍僅限于企業(yè)。會計信息質(zhì)量特征在美國的財務(wù)會計概念框架中，決策有用性是它的目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上 FASB 認(rèn)為為了做到對決策有用，財務(wù)會計首先要做到相關(guān)性其次是可靠性。相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包括如實表達(dá)、中立性和可驗證性等三項內(nèi)容。2006 年,我國修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中單獨列出一章表述會計信息質(zhì)量特征，其規(guī)定會計信息質(zhì)量要求有：（1）可靠性（2）相關(guān)性：（3）明晰性（4）可比性（5）實質(zhì)重于形式（6）重要性（7）謹(jǐn)慎性（8）及時性。美國的財務(wù)會計概念框架不但提出了為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而需要的會計信息的質(zhì)量特征，而且對眾多的質(zhì)量特征劃分了層次或主次或類別。而我國新的基本準(zhǔn)則在第二章中雖然提出了 8 項會計信息質(zhì)量要求，但并未對其分類分層。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)。采用法律條文的形式，這些會計信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，我國現(xiàn)階段的概念框架對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和效益的約束條件。新的基本準(zhǔn)則雖然把重要性當(dāng)作一個質(zhì)量特征，但并沒有明確其起權(quán)衡會計信息生產(chǎn)的成本效益約束條件的作用。會計要素的劃分美國會計準(zhǔn)則委員會把會計要素分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失，而資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤表的基本要素包括收入、費用；所有者權(quán)益變動表的要素包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款；全面收益則是全面收益表的要素。通過以上報表內(nèi)容可以編制現(xiàn)金流量表，所以沒有規(guī)定現(xiàn)金流量表的要素。FASB 關(guān)于會計要素的定義和分類，對其他國家財務(wù)會計概念框架特別是資產(chǎn)概念產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，進(jìn)而影響到了一些會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)估值（減值）的立場和財務(wù)報表多重計量屬性的發(fā)展。我國修訂之后的基本準(zhǔn)則對會計要素的定義作了重大調(diào)整，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則，同時也吸收了國際準(zhǔn)則中的一些適用的內(nèi)容，如引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”。由于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定了會計要素只有 6 類,所以新準(zhǔn)則將兩者在利潤和所有者權(quán)益要素中加以體現(xiàn),即把利得和損失分為作為資本公積反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的和作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中的兩類。我國《基本準(zhǔn)則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。美國財務(wù)會計概念框架將會計要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)務(wù)款、全面收益、收入、費用、利得和損失。將我國業(yè)績表要素與美國的進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國沒有利得和損失要素。美國的利得和損失雖然有些類似于我國的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，但是美國利得和損失定義的范圍更廣一些，它包括了一些諸如已確認(rèn)未實現(xiàn)的損益等。我國的“利潤”與美國的“綜合收益”是兩個相近的概念，但它們又有所不同，有些項目屬于“綜合收益”，但不計入“利潤”，比如：報告期內(nèi)某些前期會計調(diào)整項目影響和發(fā)生在資產(chǎn)上的一些未實現(xiàn)損益。會計要素的確認(rèn)美國會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第 5 輯公告認(rèn)為確認(rèn)定義為“確認(rèn)是一用文字和數(shù)字描述某一項目,并將該項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用正式地記錄或計入某一主體財務(wù)報表，同時在報表總計之中表現(xiàn)出金額。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動，包括導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表上剔除的變動?！痹摴孢€提出確認(rèn)的四項基本準(zhǔn)則：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。由此可見，確認(rèn)應(yīng)包括：（1）會計記錄和編報報表分別是初始確認(rèn)和再確認(rèn)。（2） 進(jìn)入財務(wù)報表是確認(rèn)的最終目標(biāo)。（3）各種項目的確認(rèn)必須滿足四項標(biāo)準(zhǔn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中關(guān)于具體會計要素的確認(rèn)：①資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。第一，符合相關(guān)定義；第二，經(jīng)濟(jì)利益有可能流入(或流出)企業(yè)；第三，成本或價值能夠計量，符合會計信息質(zhì)量特征。②全面收益是由營業(yè)收入、利得、營業(yè)費用和損失構(gòu)成的，所以其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是組成部分的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。利潤是全面收益的一部分，那么首先營業(yè)收入、利得要確認(rèn)為利潤必須在符合確認(rèn)為全面收益的基礎(chǔ)上再符合“已實現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)，營業(yè)費用和損失是否“確認(rèn)”為利潤，應(yīng)視與之相對應(yīng)的營業(yè)收入和利得是否“確認(rèn)”為利潤。③現(xiàn)金流量表各項目采用的現(xiàn)金流動制確認(rèn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的是否收到 所以其確認(rèn)比較簡單，可以直接根據(jù)定義確認(rèn)。美國財務(wù)會計概念框架在會計要素確認(rèn)的過程包括兩個部分。第一步是將發(fā)生的事項使用文字和金額進(jìn)行記錄。第二步是把記錄的信息按照編制財務(wù)報表的要求進(jìn)行調(diào)整和重組在財務(wù)報表中反映。而我國在對會計要素的確認(rèn)方面規(guī)定得比較粗略