【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 外“，透明度”作為一個(gè)新興的概念目前也被認(rèn)為是一個(gè)重要的質(zhì)量特征。定義極具代表性的財(cái)務(wù)報(bào)表要素FASB 對(duì)于概念框架的要素定義取得了很大的突破，具體分析如下：首先，定義要素就是要確保在報(bào)表中與記錄上確認(rèn)各項(xiàng)要素都能對(duì)應(yīng)一個(gè)最為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)，有據(jù)可依。其次，在給一個(gè)要素下定義時(shí)，實(shí)際上就是要把組成該要素的各項(xiàng)特征總結(jié)歸納起來(lái)，用他們組合成為一個(gè)要素的定義。正因如此，當(dāng)確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目的要素屬性時(shí)，不應(yīng)抽象地對(duì)應(yīng)它的概念定義，而是應(yīng)該從它的特征入手，看它是否符合對(duì)于此項(xiàng)要素的特征描述，這樣更為直觀可行。再次，定義要素時(shí)不僅考慮到它具有反映歷史信息的基本屬性，同時(shí)又具備預(yù)見(jiàn)未來(lái)不確定性的特征。因此，所有的要素雖然都極明確地指明了歷史交易中的三個(gè)主要要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，但是它也體現(xiàn)了可能在未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益和狀況的各種變動(dòng)。提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“決策有用觀”這里所提到的目標(biāo)實(shí)際可以歸納為三點(diǎn)：第一，向一個(gè)企業(yè)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源及其主權(quán)，以及交易和事項(xiàng)等對(duì)資源和其主權(quán)變動(dòng)影響的信息；第二，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們做出合理決策或類(lèi)似決策的信息；第三，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們估算自身現(xiàn)金流量的信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新在確認(rèn)方面，提出四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，同時(shí)補(bǔ)充了對(duì)盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。在計(jì)量方面，F(xiàn)ASB 仍主張各種計(jì)量屬性并用的同時(shí)，更鮮明地傾向于采用公允價(jià)值。（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的具體比較財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，指引著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，所以不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定企業(yè)提供信息的側(cè)重點(diǎn)以及表現(xiàn)形式。就目前看來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)存在兩種不同的觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，目標(biāo)是指引的方向，但是目標(biāo)不是憑空產(chǎn)生的，而是依賴于現(xiàn)有會(huì)計(jì)環(huán)境以及受到財(cái)務(wù)報(bào)告信息的性質(zhì)及局限的影響。根據(jù)研究，美國(guó)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策的信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中把“決策有用觀”放在首位，反映受托責(zé)任觀的目標(biāo)層次較低，并提醒信息使用者關(guān)注未來(lái)現(xiàn)金流量和代表企業(yè)業(yè)績(jī)和盈利的信息。我國(guó) 2006 年 2 月頒布的修正的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，提出企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)“與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”“,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等”；并將 92 年基本準(zhǔn)則中表述的“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要”的目標(biāo)改變?yōu)椤柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中定位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一方面是以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)取代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，另一方面將“決策有用觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)，其適用的范圍不僅限于企業(yè)，還適用于非盈利組織；再者對(duì)“企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量”的信息給予了更多關(guān)注，包括對(duì)其金額、時(shí)間分布和不確定性等方面的信息的關(guān)注。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》中定位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與美國(guó)相比較，相同之處在于也是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的目標(biāo)，但不同點(diǎn)在于我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，兼顧“決策有用觀”。其適用的范圍僅限于企業(yè)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，決策有用性是它的目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上 FASB 認(rèn)為為了做到對(duì)決策有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先要做到相關(guān)性其次是可靠性。相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包括如實(shí)表達(dá)、中立性和可驗(yàn)證性等三項(xiàng)內(nèi)容。2006 年,我國(guó)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中單獨(dú)列出一章表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，其規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有：（1）可靠性（2）相關(guān)性：（3）明晰性（4）可比性（5）實(shí)質(zhì)重于形式（6）重要性（7）謹(jǐn)慎性（8）及時(shí)性。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而且對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次或主次或類(lèi)別。而我國(guó)新的基本準(zhǔn)則在第二章中雖然提出了 8 項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但并未對(duì)其分類(lèi)分層。這很大程度上和我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)。采用法律條文的形式，這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，我國(guó)現(xiàn)階段的概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒(méi)有涉及成本和效益的約束條件。新的基本準(zhǔn)則雖然把重要性當(dāng)作一個(gè)質(zhì)量特征，但并沒(méi)有明確其起權(quán)衡會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的成本效益約束條件的作用。會(huì)計(jì)要素的劃分美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把會(huì)計(jì)要素分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失，而資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤(rùn)表的基本要素包括收入、費(fèi)用；所有者權(quán)益變動(dòng)表的要素包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款；全面收益則是全面收益表的要素。通過(guò)以上報(bào)表內(nèi)容可以編制現(xiàn)金流量表，所以沒(méi)有規(guī)定現(xiàn)金流量表的要素。FASB 關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義和分類(lèi)，對(duì)其他國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架特別是資產(chǎn)概念產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，進(jìn)而影響到了一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)估值（減值）的立場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)表多重計(jì)量屬性的發(fā)展。我國(guó)修訂之后的基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則，同時(shí)也吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些適用的內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有 6 類(lèi),所以新準(zhǔn)則將兩者在利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素中加以體現(xiàn),即把利得和損失分為作為資本公積反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的和作為非經(jīng)常損益反映在利潤(rùn)表中的兩類(lèi)。我國(guó)《基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類(lèi)：資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)務(wù)款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。將我國(guó)業(yè)績(jī)表要素與美國(guó)的進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)沒(méi)有利得和損失要素。美國(guó)的利得和損失雖然有些類(lèi)似于我國(guó)的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，但是美國(guó)利得和損失定義的范圍更廣一些，它包括了一些諸如已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益等。我國(guó)的“利潤(rùn)”與美國(guó)的“綜合收益”是兩個(gè)相近的概念，但它們又有所不同，有些項(xiàng)目屬于“綜合收益”，但不計(jì)入“利潤(rùn)”，比如：報(bào)告期內(nèi)某些前期會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目影響和發(fā)生在資產(chǎn)上的一些未實(shí)現(xiàn)損益。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第 5 輯公告認(rèn)為確認(rèn)定義為“確認(rèn)是一用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目,并將該項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用正式地記錄或計(jì)入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)在報(bào)表總計(jì)之中表現(xiàn)出金額。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上剔除的變動(dòng)?！痹摴孢€提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本準(zhǔn)則：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。由此可見(jiàn)，確認(rèn)應(yīng)包括：（1）會(huì)計(jì)記錄和編報(bào)報(bào)表分別是初始確認(rèn)和再確認(rèn)。（2） 進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表是確認(rèn)的最終目標(biāo)。（3）各種項(xiàng)目的確認(rèn)必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中關(guān)于具體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)：①資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。第一，符合相關(guān)定義；第二，經(jīng)濟(jì)利益有可能流入(或流出)企業(yè)；第三，成本或價(jià)值能夠計(jì)量，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。②全面收益是由營(yíng)業(yè)收入、利得、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失構(gòu)成的，所以其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是組成部分的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。利潤(rùn)是全面收益的一部分，那么首先營(yíng)業(yè)收入、利得要確認(rèn)為利潤(rùn)必須在符合確認(rèn)為全面收益的基礎(chǔ)上再符合“已實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失是否“確認(rèn)”為利潤(rùn)，應(yīng)視與之相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入和利得是否“確認(rèn)”為利潤(rùn)。③現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目采用的現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的是否收到 所以其確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，可以直接根據(jù)定義確認(rèn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的過(guò)程包括兩個(gè)部分。第一步是將發(fā)生的事項(xiàng)使用文字和金額進(jìn)行記錄。第二步是把記錄的信息按照編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行調(diào)整和重組在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。而我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面規(guī)定得比較粗略