【正文】 行，所以不同的財務(wù)報告目標決定企業(yè)提供信息的側(cè)重點以及表現(xiàn)形式。定義極具代表性的財務(wù)報表要素FASB 對于概念框架的要素定義取得了很大的突破，具體分析如下：首先，定義要素就是要確保在報表中與記錄上確認各項要素都能對應(yīng)一個最為基礎(chǔ)的標準，有據(jù)可依。尤其是在當前深化改革的進程中，我國政府提出要使市場在資源配置中起決定性作用，讓一切創(chuàng)造財富的源泉活力竟相迸發(fā)，這勢必要進一步規(guī)范政府權(quán)力，充分發(fā)揮社會行業(yè)組織的作用，在涉及到爭議問題上更加注重市場的公平性、公正性，更加注重專家的聲音，而概念框架無疑正是財會行業(yè)規(guī)范的最佳詮釋渠道。另外，由于經(jīng)濟全球化的影響，會計國際化已成為大勢所趨，如何制定出一個既符合國際慣例又具有中國特色的概念框架，這一問題變得更為迫切，基本準則的適時出臺恰恰解決了這種迫切需求。縱觀美國、英國和 IASB 的財務(wù)會計概念框架，它們在內(nèi)容體系上大都包含了財務(wù)報告的目標、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素、會計確認和計量以及財務(wù)報告，而這些主要內(nèi)容都能在基本準則的各個章節(jié)中得到全面細致的體現(xiàn)。但限于當時的認識水平和實踐局限，《基本準則》的缺陷依然明顯。財務(wù)會計概念框架的缺失會使會計準則的發(fā)展失去目標和宗旨，引致外界指責。財務(wù)會計概念框架的研究正可以使會計理論中的傳統(tǒng)理論精華部分得以提取保留，同時又不忽視在經(jīng)濟全球化背景下經(jīng)濟大環(huán)境對于會計理論的諸多要求，引領(lǐng)會計理論體系向著更完善的方向發(fā)展。第三，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)不斷發(fā)展的需要。FASB 自 1978 年始先后發(fā)表了 7 刊《財務(wù)會計概念公告》(SEAC)，于此之后，財務(wù)會計概念框架開始在國際間得到認可，不僅在許多國家成為了被效仿的范例，而且在會計理論研究的規(guī)范方面也發(fā)揮了很大作用，逐漸被作為理論研究的核心。財務(wù)會計概念框架可以幫助財務(wù)報告提供者和使用者之間進行充分有效的溝通。作為制定準則的準則，財務(wù)會計概念框架為會計準則的實施和發(fā)展提供了有力的指導(dǎo)，同時，財務(wù)概念框架的國際趨同也是會計準則國際趨同的前提和必要條件。財務(wù)會計概念框架的趨同問題還得到了國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則委員會的認可，雙方于 2004 年啟動了概念框架聯(lián)合項目，致力于制定出一套共同的概念框架。使用者也可以在了解財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上更加全面地了解財務(wù)會計和財務(wù)報告中的基本原理和相關(guān)概念以及各項會計指標等。之后，英、澳、加等國以及國際會計準則理事會(IASB)也先后發(fā)布了具有本國特點的關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的公告。在制定會計準則與會計制度時，其重要前提就是會計實務(wù)。二、我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的必要性如何對于我國建立財務(wù)會計框架的必要性進行解析，這不僅需要考慮到會計理論本身的發(fā)展，更要考慮會計實務(wù)的發(fā)展，將其置于我國的經(jīng)濟發(fā)展背景下，研究具有我國經(jīng)濟特色的會計改革及其發(fā)展。”由于我國的改革開放政策，我國經(jīng)濟越來越深地受到世界經(jīng)濟一體化的影響，各種經(jīng)濟創(chuàng)新層出不窮，因此相應(yīng)的會計操作和制度的更新就愈發(fā)顯得迫切。14年后（即2006年），財政部重新發(fā)布三十八項具體準則與一項基本準則。財務(wù)會計概念框架是制定會計準則的基礎(chǔ)，可以用它來指導(dǎo)和評估現(xiàn)有的會計準則，并且在出現(xiàn)新的會計問題時給予指南。（三）我國《基本準則》的局限性客觀而言，我國的《基本準則》基本上吸納了許多目前國際上較為先進的會計概念與思路，其項目組成、主要內(nèi)核較其他許多國家的概念框架更為完整。四、中外財務(wù)會計概念框架比較——以美國為例（一）美國財務(wù)會計概念框架的特征總體而言,FASB 的概念公告所敘述的內(nèi)容比較詳細、充實和嚴謹,對全球財務(wù)會計概念框架的制定產(chǎn)生了深遠而廣泛的影響。其次，在給一個要素下定義時，實際上就是要把組成該要素的各項特征總結(jié)歸納起來，用他們組合成為一個要素的定義。就目前看來，關(guān)于財務(wù)報告的目標存在兩種不同的觀點：受托責任觀和決策有用觀。會計信息質(zhì)量特征在美國的財務(wù)會計概念框架中，決策有用性是它的目標。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。我國《基本準則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)，負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。由此可見，確認應(yīng)包括：（1）會計記錄和編報報表分別是初始確認和再確認。美國財務(wù)會計概念框架在會計要素確認的過程包括兩個部分。美國會計委員會在強調(diào)“公允價值”屬性的同時主張將不同的計量屬性并用。當然，新的基本準則對會計計量的規(guī)定缺乏實質(zhì)內(nèi)容，也是與計量問題本身有難度，以及我國對此研究不足等方面的原因有關(guān)?；緶蕜t暗含著若干會計基本假設(shè),明確了財務(wù)報告的目標和會計信息質(zhì)量要求。美國有著高度達的資本市場，在這樣的經(jīng)濟環(huán)境條件下，越來越多的投資者導(dǎo)致了分散的公司股權(quán)的出現(xiàn)，出于保護投資者利益的角度，美國財務(wù)會計準則委員會和證券交委員會要求財務(wù)報告提供有助于投資者進行經(jīng)濟決策的信息；中國的資本市場發(fā)展還不夠成熟，除了少量上市公司以外大部分的企業(yè)還屬于國有企業(yè)或者是民營企業(yè)，這兩類企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)要么處于尚未完全分離的狀態(tài)，要么就是有著明確的委托代理關(guān)系，它們在財務(wù)會計報告目標的定位上也與上市公司不同，更加注重“受托責任觀”，故當前我國財務(wù)報告的目標主要定位在管理當局向委托人報告受托責任的履行情況上，即向企業(yè)資源的委托者報告受托資源的保管和經(jīng)營情況。，明確確認標準對會計確認作出權(quán)威定義的是 FASB，其第 5 號概念公告將確認定義為“所謂確認，是指把一個項目作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等等之類正式加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。除此之外，《企業(yè)會計準則—基本準則》還應(yīng)該充分探討確認標準問題，盡快制定出自己的確認標準，另外，還應(yīng)該區(qū)分初始確認、后續(xù)確認和終止確認，同時考慮不確定因素對會計確認會造成什么樣的影響。資本保全可以分為實物資本保全和財務(wù)資本保全?！镀髽I(yè)財務(wù)報告條例》明確指出：“年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。同時深入分析了我國財務(wù)會計框架的現(xiàn)狀，以美國為例闡述了會計概念框架中的會計信息與會計要素的內(nèi)容及重要性，同時提出了如何讓我國的財務(wù)會計概念框架更加完善的發(fā)展方向與策略，認為在會計國際化的今天，盡快發(fā)展完善我國的財務(wù)會計概念框架已是大勢所趨。4. 歲月是無情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。你必須努力，當有一天驀然回首時，你的回憶里才會多一些色彩斑斕，少一些蒼白無力。2. 若不是心寬似海，哪有人生風平浪靜。”中國的基本準則規(guī)定了會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。財務(wù)資本保全觀下將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力，在該觀點下，保全資本就是保全凈資產(chǎn)，只有當期期末凈資產(chǎn)金額超過當期期初凈資產(chǎn)金額才被確認為當期收益。作為財務(wù)會計工作最基本的產(chǎn)品和成果的財務(wù)會計信息，在很大程度上是依賴于會計計量，也就是通過定量來完成的?！眹H會計準則委員會對確認的界定分布在“編制和呈報財務(wù)報表的框架”之中，認為“確認是將符合要素定義和第 83 段規(guī)定的確定標準項目計入資產(chǎn)負債表和損益表。因此，我們建議，目前中國財務(wù)會計的報告目標仍然應(yīng)當側(cè)重于“受托責任觀”，等到資本市場發(fā)達到一定程度時再向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，這樣既滿足了中國經(jīng)濟現(xiàn)狀的要求又符合了財務(wù)會計概念框架的前瞻性。它使我國會計界耳目一新,并在國際會計慣例趨同方面前進了重要的一步。中國的《企業(yè)會計準則—基本準則》雖然由財政部、政府有關(guān)部門、證券交易所、會計理論界、職業(yè)會計團體、會計中介機構(gòu)、企業(yè)界等共同研究制定，但最終以財政部令的形式由財政部發(fā)布，它不可避免地具備著法律效力、權(quán)威性和約束力?！痹诳紤]會計計量選擇時必須從財務(wù)報告目標出發(fā)。第二步是把記錄的信息按照編制財務(wù)報表的要求進行調(diào)整和重組在財務(wù)報表中反映。（3）各種項目的確認必須滿足四項標準。將我國業(yè)績表要素與美國的進行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國沒有利得和損失要素。新的基本準則雖然把重要性當作一個質(zhì)量特征，但并沒有明確其起權(quán)衡會計信息生產(chǎn)的成本效益約束條件的作用。相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包括如實表達、中立性和可驗證性等三項內(nèi)容。根據(jù)研究，美國認為財務(wù)會計的目標應(yīng)該是提供對現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策的信息。再次，定義要素時不僅考慮到它具有反映歷史信息的基本屬性，同時又具備預(yù)見未來不確定性的特征。提