【文章內(nèi)容簡介】 進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目(2)但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序a)匯總單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險b)低估對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序C)舞弊對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序　　(四)明顯微小錯報的臨界值　?。骸　∪绻詴嫀煂⒌陀谀骋唤痤~的錯報界定為明顯微小的錯報，意味著這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨或者匯總起來，都是明顯微不足道的?！　。骸　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報可以不累積?！　。骸　?1)經(jīng)驗百分比：通常為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%?！　?2)考慮因素：a以前年度 審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額b重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果c被審計單位治理層和管理層對注會與其溝通錯報的期望d被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望錯報錯報　?。骸　?1)指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異?！　?2)或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出必要的調(diào)整。　?。骸　″e報來源于舞弊或錯誤?！　。侯愋蛢?nèi)容事實錯報定義收集或處理數(shù)據(jù)錯誤，或舞弊導(dǎo)致的對事實的誤解或忽略，或故意舞弊行為；本質(zhì)是違反客觀事實；舉例存貨、固定資產(chǎn)的入賬價值錄入錯誤，與發(fā)票、合同等不符。類型內(nèi)容判斷錯報定義注冊會計師認為由以下情形而導(dǎo)致的差異：(1)管理層對會計估計作出不合理的判斷；(2)或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策；舉例投資性房地產(chǎn)公允價值不合理；存貨發(fā)出采用后進先出法核算。類型內(nèi)容推斷錯報定義通常指根據(jù)樣本推斷的總體錯報；舉例運用審計抽樣，通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。審計證據(jù)的定義和分類知識點：審計證據(jù)的定義和分類　　(一)審計證據(jù)的定義　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息?！　?二)審計證據(jù)的分類　　審計證據(jù)的所有信息包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。　　【解讀】　　　　(1)依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)?！　?2)根據(jù)財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)()，注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，這里的“錯報”主要是注冊會計師通過實質(zhì)性程序所獲取的“會計記錄所含有的信息”，強調(diào)“錯報”在哪里?！　　　?1)會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息?！　?2)注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制時所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計證據(jù)，控制測試時所獲取的“控制運行有效性”的審計證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計證據(jù)強調(diào)如何識別“錯報”?！　?三)兩類審計證據(jù)缺一不可　　財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說：　　，審計工作將無法進行(強調(diào)“錯報”在哪里)。　　，可能無法識別重大錯報風(fēng)險(強調(diào)如何識別“錯報”)。　　，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。審計證據(jù)的性質(zhì)知識點：審計證據(jù)的性質(zhì)　　一、審計證據(jù)的充分性　　　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)?！　　　?1)注冊會計師確定的樣本量。　　(2)注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多?！　?3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少?！　《徲嬜C據(jù)的適當(dāng)性　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。　　審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系?！　徲嬜C據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮知識點：評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮　　(一)對文件記錄可靠性的考慮　　，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。　　，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。　?二)使用被審計單位生成信息時的考慮　　，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確。　　，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行。　　，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響(管理層的業(yè)績評價對于發(fā)現(xiàn)錯報可能不夠精準)?！　?三)審計證據(jù)相互矛盾時的考慮　　，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力?！　?，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序?！　?四)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮　　，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。　　、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。審計程序知識點：審計程序　　(一)總體審計程序　　按照獲取審計證據(jù)的目的等，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序?！　?二)具體審計程序　　在審計過程中，注冊會計師基于審計的不同階段和目的等(比如：風(fēng)險評估程序，或控制測試，或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨運用或組合運用的具體審計程序，包括：　　　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查?！　　　∮^察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦??！　　　≡儐柺侵缸詴嫀熞詴婊蚩陬^方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。　　　　函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式?！　　　≈匦掠嬎闶侵缸詴嫀煂τ涗浕蛭募械臄?shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。　　　　重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制?！　　　》治龀绦蚴侵缸詴嫀熗ㄟ^分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素　　(一)評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險　　評估的認定層次重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師就越需要設(shè)計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，或者更具說明力的審計證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的?！　?二)函證程序針對的認定　　(1)函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據(jù)的證明力是不同的?！　?2)對特定認定，函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響?！　?三)實施除函證以外的其他審計程序　　如果注冊會計師采用函證以外的審計程序能夠獲取所測試項目的更有效的審計證據(jù)，則沒有必要實施函證?！　?四)被詢證者對函證事項的了解　　如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高，則適合采用函證程序。反之，沒有必要?！　?五)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿　　(六)預(yù)期被詢證者的客觀性　　如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低，在函證關(guān)聯(lián)方時，考慮關(guān)聯(lián)方的客觀性。函證的內(nèi)容知識點：函證的內(nèi)容　　(一)函證的對象　　審計準則針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款等事項函證的強制性規(guī)定：　　、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的函證　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低?！　　　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效?！　∪绻J為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由?！　　　∪绻傻谌奖９芑蚩刂频拇尕泴ω攧?wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況?！　?2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序?！　?二)函證的范圍　　注冊會計師可以采用審計抽樣或其他方法選擇函證樣本，保證選取的樣本代表總體。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定測試項目進行測試，選取的特定項目包括：　　金額較大的項目、賬齡較長的項目、交易頻繁但期末余額較小的項目、重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易等?！　?三)函證的時間　　，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證?！　。詴嫀熆蛇x擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。重要性的修改重要性的修改　　修改對象　　(1)財務(wù)報表整體的重要性?！　?2)“特定”的重要性水平?！　⌒薷那樾巍　?1)審計過程中情況發(fā)生重大變化?！　?2)獲取新信息?！　?3)通過實施進一步審計程序，對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化?！　∮绊憽　?1)確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性?！　?2)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。具體審計計劃知識點：具體審計計劃　　風(fēng)險評估程序　　(1)含義：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險?！　?2)重要觀點：風(fēng)險評估程序是注冊會計師在每個審計項目中都應(yīng)當(dāng)實施的必要程序。　　進一步審計程序　　其他審計程序風(fēng)險評估程序和信息來源　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施詢問、分析程序、觀察和檢查程序已了解被審計單位及其環(huán)境　　詢問：詢問對象獲取信息治理層了解財務(wù)報表編制的環(huán)境內(nèi)部審計人員了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營銷或銷售人員了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排　　分析程序：　　分析程序既可用于風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計師了解并評價分析程序的結(jié)果?！　∮^察和檢查：　　觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息?！　嵤┯^察和檢查程序：　　觀察被審計單位的經(jīng)營活動　　檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊　　閱讀由管理層和治理層編制的報告　　實地