【文章內(nèi)容簡介】 進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(2)但是不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序a)匯總單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)b)低估對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序C)舞弊對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序　　(四)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值　?。骸　∪绻詴?jì)師將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，意味著這些錯(cuò)報(bào)無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的?！　。骸　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，低于該金額的錯(cuò)報(bào)可以不累積。　?。骸　?1)經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%?！　?2)考慮因素：a以前年度 審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額b重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果c被審計(jì)單位治理層和管理層對注會與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望d被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)　?。骸　?1)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異?！　?2)或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出必要的調(diào)整。　?。骸　″e(cuò)報(bào)來源于舞弊或錯(cuò)誤?！　。侯愋蛢?nèi)容事實(shí)錯(cuò)報(bào)定義收集或處理數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，或舞弊導(dǎo)致的對事實(shí)的誤解或忽略，或故意舞弊行為；本質(zhì)是違反客觀事實(shí)；舉例存貨、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值錄入錯(cuò)誤，與發(fā)票、合同等不符。類型內(nèi)容判斷錯(cuò)報(bào)定義注冊會計(jì)師認(rèn)為由以下情形而導(dǎo)致的差異：(1)管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷；(2)或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計(jì)政策；舉例投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不合理；存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算。類型內(nèi)容推斷錯(cuò)報(bào)定義通常指根據(jù)樣本推斷的總體錯(cuò)報(bào)；舉例運(yùn)用審計(jì)抽樣，通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。審計(jì)證據(jù)的定義和分類知識點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的定義和分類　　(一)審計(jì)證據(jù)的定義　　審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息?！　?二)審計(jì)證據(jù)的分類　　審計(jì)證據(jù)的所有信息包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息?！　　窘庾x】　　　　(1)依據(jù)會計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)?！　?2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)()，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里?！　　　?1)會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息?！　?2)注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)，控制測試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識別“錯(cuò)報(bào)”?！　?三)兩類審計(jì)證據(jù)缺一不可　　財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說：　　，審計(jì)工作將無法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里)?！　。赡軣o法識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(強(qiáng)調(diào)如何識別“錯(cuò)報(bào)”)?！　。拍軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)知識點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)　　一、審計(jì)證據(jù)的充分性　　　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?！　　　?1)注冊會計(jì)師確定的樣本量?！　?2)注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多?！　?3)注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。　　二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性?！　徲?jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系?！　徲?jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮知識點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮　　(一)對文件記錄可靠性的考慮　　，注冊會計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性?！　?，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍！　?二)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮　　，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。　　，則可以與對這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行?！　。詴?jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響(管理層的業(yè)績評價(jià)對于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能不夠精準(zhǔn))?！　?三)審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮　　，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力?！　?，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序?！　?四)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮　　，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序?！　?、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。審計(jì)程序知識點(diǎn)：審計(jì)程序　　(一)總體審計(jì)程序　　按照獲取審計(jì)證據(jù)的目的等，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序?！　?二)具體審計(jì)程序　　在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師基于審計(jì)的不同階段和目的等(比如：風(fēng)險(xiǎn)評估程序，或控制測試，或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨(dú)運(yùn)用或組合運(yùn)用的具體審計(jì)程序，包括：　　　　檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查?！　　　∮^察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉！　　　≡儐柺侵缸詴?jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程?！　　　『C是指注冊會計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式?！　　　≈匦掠?jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行?！　　　≈匦聢?zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制?！　　　》治龀绦蚴侵缸詴?jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素　　(一)評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師就越需要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說明力的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的?！　?二)函證程序針對的認(rèn)定　　(1)函證程序針對不同的認(rèn)定，所獲取審計(jì)證據(jù)的證明力是不同的?！　?2)對特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響?！　?三)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序　　如果注冊會計(jì)師采用函證以外的審計(jì)程序能夠獲取所測試項(xiàng)目的更有效的審計(jì)證據(jù)，則沒有必要實(shí)施函證。　　(四)被詢證者對函證事項(xiàng)的了解　　如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高，則適合采用函證程序。反之，沒有必要?！　?五)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿　　(六)預(yù)期被詢證者的客觀性　　如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低，在函證關(guān)聯(lián)方時(shí)，考慮關(guān)聯(lián)方的客觀性。函證的內(nèi)容知識點(diǎn)：函證的內(nèi)容　　(一)函證的對象　　審計(jì)準(zhǔn)則針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款等事項(xiàng)函證的強(qiáng)制性規(guī)定：　　、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的函證　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。　　　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效?！　∪绻J(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由?！　　　∪绻傻谌奖９芑蚩刂频拇尕泴ω?cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況?！　?2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序?！　?二)函證的范圍　　注冊會計(jì)師可以采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本，保證選取的樣本代表總體。根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會計(jì)師可以確定從總體中選取特定測試項(xiàng)目進(jìn)行測試，選取的特定項(xiàng)目包括：　　金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目、重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易等?！　?三)函證的時(shí)間　　，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。　　，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。重要性的修改重要性的修改　　修改對象　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?！　?2)“特定”的重要性水平?！　⌒薷那樾巍　?1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化。　　(2)獲取新信息?！　?3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。　　影響　　(1)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性。　　(2)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。具體審計(jì)計(jì)劃知識點(diǎn)：具體審計(jì)計(jì)劃　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序　　(1)含義：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！　?2)重要觀點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評估程序是注冊會計(jì)師在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都應(yīng)當(dāng)實(shí)施的必要程序?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序　　其他審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問、分析程序、觀察和檢查程序已了解被審計(jì)單位及其環(huán)境　　詢問：詢問對象獲取信息治理層了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營銷或銷售人員了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排　　分析程序：　　分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計(jì)師了解并評價(jià)分析程序的結(jié)果?！　∮^察和檢查：　　觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。　　實(shí)施觀察和檢查程序：　　觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動　　檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊　　閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告　　實(shí)地