【正文】 而產(chǎn)生高估錯(cuò)報(bào)等。檢查風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)　　定義：　　指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)　　“一定兩反”　　(1)前提：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是既定的。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)固有限制知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)固有限制　　　?。?）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；（3）審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)知識(shí)點(diǎn)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容　　——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)做些什么?關(guān)鍵詞內(nèi)容考量對(duì)方（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；考量自身（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；達(dá)成一致（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見?！　」芾韺右颜J(rèn)可并理解其承擔(dān)的三項(xiàng)責(zé)任?！　∪徲?jì)業(yè)務(wù)約定書　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（3）管理層的責(zé)任[執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)]（4）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)[執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)]（5）審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明　　　　(1)考慮特定需求　　教材中共列舉了15項(xiàng)特定需求，在存在這類需求的情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的列明內(nèi)容也隨之豐富。　　(3)考慮連續(xù)審計(jì)　　重點(diǎn)考慮提醒管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的七種情形：a）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍b）需要修改約定條款或增加特別條款c）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)[新舊交替]d）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)e）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化f）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化g）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更　　　　(1)變更業(yè)務(wù)的三種情形：情形合理性a）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響通常合理b）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解c）管理層施加的或其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制不一定合理　　(2)重要觀點(diǎn)：沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更?！　?3)審計(jì)業(yè)務(wù)變更后的要求：情形能否在報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和已執(zhí)行程序?qū)徲?jì)→審閱不應(yīng)提及審計(jì)→商定程序可以提及總體審計(jì)策略知識(shí)點(diǎn)：總體審計(jì)策略　　確定審計(jì)范圍　　確定審計(jì)范圍時(shí)，教材共列舉了14項(xiàng)考慮因素，如果死記硬背，可以說難于上青天，我們嘗試著將這些因素分為三大類來理解：　　通用考慮因素：　　(1)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)?！　?3)對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù))的預(yù)期?！　?5)母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！　?7)擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)?！　」ぷ鳁l件因素：　　(9)外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露?！　?11)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)?！　?13)協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響?！　?bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)　　有關(guān)的考慮因素共7項(xiàng)：　　(1)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段?！　?3)與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)(口頭或書面溝通)，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)?！　?5)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)。　　(7)預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任?！　∥⒂^：　　(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。　　(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響?！　?2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?！　?2)具體方法：選定一個(gè)“基準(zhǔn)”，再乘以某一“百分比”作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?？紤]因素[多選題/簡(jiǎn)答題必考點(diǎn)]a財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入和費(fèi)用）b是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目c被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境d被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式e基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性考慮因素（a）是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；（b）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；（c）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資；（d）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等。　　(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平　?。骸　√囟悇e的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，即使錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯(cuò)報(bào)可能影響報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平。考慮因素舉例a法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等b與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等c財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面?！　?2)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性相同，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性?！　?2)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?！　。骸　?1)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷?！　?1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(2)但是不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序a)匯總單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)b)低估對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序C)舞弊對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序　　(四)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值　?。骸　∪绻?cè)會(huì)計(jì)師將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，意味著這些錯(cuò)報(bào)無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的?！　。骸　?1)經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%。　　(2)或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出必要的調(diào)整?！　。侯愋蛢?nèi)容事實(shí)錯(cuò)報(bào)定義收集或處理數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，或舞弊導(dǎo)致的對(duì)事實(shí)的誤解或忽略，或故意舞弊行為；本質(zhì)是違反客觀事實(shí)；舉例存貨、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值錄入錯(cuò)誤，與發(fā)票、合同等不符。類型內(nèi)容推斷錯(cuò)報(bào)定義通常指根據(jù)樣本推斷的總體錯(cuò)報(bào)；舉例運(yùn)用審計(jì)抽樣，通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)?！　?二)審計(jì)證據(jù)的分類　　審計(jì)證據(jù)的所有信息包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息?！　?2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)()，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里?！　?2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)，控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”?！　?三)兩類審計(jì)證據(jù)缺一不可　　財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說：　　，審計(jì)工作將無法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里)。　　，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)?！　　　?1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少?！　徲?jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮　　(一)對(duì)文件記錄可靠性的考慮　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性?！　?二)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮　　，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確?！　?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的?！　?三)審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮　　，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力?！　?四)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮　　，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。審計(jì)程序知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序　　(一)總體審計(jì)程序　　按照獲取審計(jì)證據(jù)的目的等，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序?！　　　∮^察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉！　　　『C是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行?！　　　》治龀绦蚴侵缸?cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的?！　?2)對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響?！　?四)被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解　　如果被詢證者對(duì)所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高，則適合采用函證程序。　　(五)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿　　(六)預(yù)期被詢證者的客觀性　　如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低，在函證關(guān)聯(lián)方時(shí)，考慮關(guān)聯(lián)方的客觀性。　　　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由?！　?2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，選取的特定項(xiàng)目包括：　　金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目、重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易等。　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　?2)“特定”的重要性水平。　　(2)獲取新信息?！　∮绊憽　?1)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性。具體審計(jì)計(jì)劃知識(shí)點(diǎn)：具體審計(jì)計(jì)劃　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序　　(1)含義：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序　　其他審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問、分析程序、觀察和檢查程序已了解被審計(jì)單位及其環(huán)境　　詢問：詢問對(duì)象獲取信息治理層了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營(yíng)銷或銷售人員了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排　　分析程序：　　分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨