初級(jí)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)章節(jié)的筆記(編輯修改稿)
2025-07-23 07:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ?。?）企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資； ?。?）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 1 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！ ∪绻麑?shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。 注意：已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利成本法核算（長(zhǎng)期股權(quán)投資從投資到處置前反映的一直是它的成本）： 投資時(shí)（初級(jí)講是非合并方式取得的長(zhǎng)投）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購買價(jià)款+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（墊支的股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：不進(jìn)行賬務(wù)處理 被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：見錢眼開，不區(qū)分投資前和投資后的股利宣告時(shí)借：應(yīng)收股利 （宣告分配的現(xiàn)金股利*持股比例）貸：投資收益收到時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利十七、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算設(shè)置的科目 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?、俪杀尽 、趽p益調(diào)整 ?、燮渌麢?quán)益變動(dòng) （2）投資收益“成本”（1）取得投資時(shí)的初始成本，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 （支付的價(jià)款+交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金——存出投資款（2）初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整，A、支付的價(jià)款＞所占份額，不作賬務(wù)處理（吃虧了不說話）；B、支付的價(jià)款＜所占份額，調(diào)整投資成本（占便宜了炫耀一下）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入十八、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。注意： 確認(rèn)的損失，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)持股比例確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整科目（紙上富貴）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)作相反分錄宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。根據(jù)持股比例確認(rèn)應(yīng)收股利，沖減長(zhǎng)投成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到股利時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利投資單位其他權(quán)益變動(dòng)，按持股比例調(diào)整長(zhǎng)投的賬面價(jià)值，計(jì)入其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（2級(jí)科目，反映形成的原因）貸：其他綜合收益（1級(jí)科目，屬于所有者權(quán)益類賬戶）被投資單位的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積1 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。 、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。 ?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 減值的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二十、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。A、股票投資短期持有——交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期持有——長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖不明——可供出售金融資產(chǎn)B、 債券投資短期持有——交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期持有——持有至到期投資意圖不明——可供出售金融資產(chǎn)二十一、可供出售金融資產(chǎn)的取得 ?！ ∑髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額?！ 。瑧?yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。 ，應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。二十二、可供出售金融資產(chǎn)的取得：股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（可能有）貸：其他貨幣資金債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)——
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