【文章內(nèi)容簡介】 付利潤 未分配利潤 (4)借：提取盈余公積 貸：盈余公積 （二）對子公司擁有部分股權(quán)的合并會計(jì)報(bào)表的編制在合并工作底稿中編制抵銷分錄為：借：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤 商 益貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益 少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤 未分配利潤 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計(jì)報(bào)表的編制一、對子公司擁有全部股權(quán)的合并會計(jì)報(bào)表的編制（一）母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷借：投資收益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤（三）盈余公積的抵銷(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積，借：提取盈余公積 貸：盈余公積 (2)抵銷子公司以前年度提取的盈余公積，借：期初未分配利潤 貸：盈余公積 二、對子公司擁有部分股權(quán)的合并會計(jì)報(bào)表的編制（一）母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：實(shí)收資本盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷借：投資收益少數(shù)股東收益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤（三）盈余公積的抵銷(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積中甲公司擁有的部分：借：提取盈余公積 貸：盈余公積 (2)抵銷子公司以前年度提取的盈余公積中甲公司擁有的部分：借：期初未分配利潤 貸：盈余公積 第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理第一節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。二、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（一）按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類內(nèi)部存貨交易；內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；內(nèi)部無形資產(chǎn)交易；其他內(nèi)部交易。（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除方法母公司擁有子公司全部股權(quán)當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，順銷和逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益都應(yīng)予以全部消除。２、母公司擁有子公司部分股權(quán)當(dāng)母公司擁有子公司部分股權(quán)時(shí)，順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會計(jì)報(bào)表中，應(yīng)予以全部消除；而逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)體現(xiàn)在子公司會計(jì)報(bào)表中，有全部消除法和部分消除法兩種消除方法。全部消除法是指對集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以消除，使得合并后的凈利潤中不包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。部分消除法是指對集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除。本章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷采用了全部消除法。第二節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售　 當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（集團(tuán)內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本）內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售借：主營業(yè)務(wù)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本）存貨（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利）內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨。在內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)對外銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)對外銷售的數(shù)額，比照上述方法進(jìn)行處理。對于甲公司銷售給乙公司的產(chǎn)品，在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 如果甲公司銷售給乙公司的產(chǎn)品乙公司尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售，在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 存貨 二、以后各期內(nèi)部存貨交易(一)上期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤編制的抵銷分錄為：借記\期初未分配利潤\項(xiàng)目貸記\主營業(yè)務(wù)成本\項(xiàng)目。本期的內(nèi)部存貨交易應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)：借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 0上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤時(shí)：借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 本期發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易，同時(shí)部分存貨實(shí)現(xiàn)了對外銷售將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤時(shí)：借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨 第三節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)一、當(dāng)期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷 （一） 母公司與子公司、子公司相互之間債權(quán)、債務(wù)的抵銷在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 應(yīng)付債券 預(yù)收帳款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款長期投資 預(yù)付帳款 （二）合并價(jià)差當(dāng)長期投資或短期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)，對其差額編制抵銷分錄為：借：合并價(jià)差貸：長期債權(quán)投資或短期投資當(dāng)長期債權(quán)投資或短期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)，對其差額編制抵銷分錄為：借：長期債權(quán)投資或短期投資貸：合并價(jià)差（三）內(nèi)部利息收入與利息支出在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （四）壞帳準(zhǔn)備在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 　二、以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷（一）上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 編制的抵銷分錄為：借記\壞帳準(zhǔn)備\項(xiàng)目，貸記\期初未分配利潤\項(xiàng)目。（二）本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤 將本期補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 將本期沖銷的壞帳準(zhǔn)備抵銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備第四節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易一、首期固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為三種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第三種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。所以，此種類型的固定資產(chǎn)交易不在此進(jìn)行討論。（一）第一種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷分錄為： 1