【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 但尚未領(lǐng)取的利息40000元)，另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)2000元。票面年利率3．56％。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)交易日(T日，即9月1日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券) 560000 應(yīng)收利息 40000 交易費(fèi)用 2000貸：證券清算款 602000(2)資金交收日(T＋1，即9月2日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí) 借：證券清算款 602000貸：結(jié)算備付金 602000(例11—3)207年4月1日，()，成交金額103萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等2萬元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)交易日(T日，即4月1日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 1000000應(yīng)收股利——A股票 30000 交易費(fèi)用 20000 貨：證券清算款 1050000(2)資金交收(T＋1日，即4月2日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)： 借；證券清算款 1050000貸：結(jié)算備付金 1050000(二)投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理1．投資持有期間的賬務(wù)處理企業(yè)年金基金投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“投資收益”科目。期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。(例11—4)沿用(例11—2)，該企業(yè)年金基金持有國債期間，按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)提債券利息。假設(shè)一年按365計(jì)算，每日計(jì)提利息，％。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：每日應(yīng)計(jì)利息＝500000％247。365＝(元) 每日計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 債券除息日(T日)，借記“證券清算款”、貸記“應(yīng)收利息”。資金交收日(T＋1日)，借記“結(jié)算備付金”、貸記“證券清算款”。(例11—5)沿用(例11—3)，207年4月5日，企業(yè)年金基金收到購買A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，合計(jì)3萬元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：結(jié)算備付金 30000貸：應(yīng)收股利 300002．估值日的賬務(wù)處理 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，或者每周四或周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。(例11—6)沿用(例1l一5)，207年4月12日，企業(yè)年金基金持有的A股票證券交易所收盤價(jià)為每股11元。在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券、基金、股票等交易性金融資產(chǎn)，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(jià)(平均價(jià)或收盤價(jià))估值；估值日無交易的以最近交易日的市價(jià)估值。估值日公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額＝(1l—l0)l0萬股＝l00000(元) 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00000(三)投資處置的賬務(wù)處理 處置企業(yè)年金基金的投資時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(買入價(jià))的差額，確定為投資損益。出售股票時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時(shí)原賬面價(jià)值(初始買價(jià))，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價(jià)總額與原賬面價(jià)值(初始買價(jià))的差額，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因債券、基金、股票的交易比較頻繁，出售債券、基金、股票等證券時(shí)，其投資成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售證券成本的計(jì)算方法可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。(例11—7)沿用(例11—6)，207年5月30，該企業(yè)年金基金出售A股5萬股，每股市價(jià)13元，成交總額為65萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等1800元。 本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)金額648200元(6500001800)。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)交易日(T日，即5月30日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)收證券款時(shí)： 借：證券清算款 648200交易費(fèi)用 1800 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 500000——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 50000 投資收益 100000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：投資收益 50000(2)資金交收日(T＋1日，即5月31日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí) 借：結(jié)算備付金 648200貸：證券清算款 648200第四節(jié) 企業(yè)年金基金收入 一、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成 企業(yè)年金基金收入，是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)年金基金收入能夠帶來企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負(fù)債減少，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金應(yīng)每日或每周計(jì)算、確認(rèn)基金收入，并進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入；(3)公允價(jià)值變動(dòng)收益；(4)投資收益；(5)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。 二、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)”中進(jìn)行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有關(guān)內(nèi)容。(一)存款利息收入的賬務(wù)處理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。(例11—8)207年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)一年按365天計(jì)算，％，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息＝存款本金年利率247。365＝15000001．98％247。365＝81．37(元) 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)每日計(jì)提存款利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 貸：存款利息收入 (2)每季收到存款利息時(shí)(假設(shè)每季收息7425元) 借：銀行存款 7425貸：應(yīng)收利息 7425(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理 買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利息確認(rèn)買入返售證券收入。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“買入返售證券——證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。(三)其他收入的賬務(wù)處理 其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為20％，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10％時(shí)可不再提取。企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收入。(例11—9)207年1月10日，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬元。按規(guī)定。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬元，該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 250 000貸：其他收入——風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧 250 000第五節(jié) 企業(yè)年金基金費(fèi)用 一、企業(yè)年金基金費(fèi)用的構(gòu)成 企業(yè)年金基金費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)年金基金費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負(fù)債的增加，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計(jì)算基金費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金費(fèi)用由以下項(xiàng)目構(gòu)成：(1)交易費(fèi)用；(2)受托人管理費(fèi)；(3)托管人管理費(fèi)；(4)投資管理人管理費(fèi)；(5)賣出回購證券支出；(6)其他費(fèi)用。 企業(yè)年金基金費(fèi)用的開支范圍受到法規(guī)制度的嚴(yán)格約束。如《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，受托人、％，％。但賬戶管理費(fèi)(每戶每月不超過5元)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納。二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的賬務(wù)處理(一)交易費(fèi)用 交易費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費(fèi)用”科目，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記