【文章內(nèi)容簡介】 但尚未領取的利息40000元)，另發(fā)生手續(xù)費、傭金等相關稅費2000元。票面年利率3．56％。該企業(yè)年金基金賬務處理如下：(1)交易日(T日，即9月1日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)清算應付證券款時 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券) 560000 應收利息 40000 交易費用 2000貸：證券清算款 602000(2)資金交收日(T＋1，即9月2日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)交收資金時 借：證券清算款 602000貸：結(jié)算備付金 602000(例11—3)207年4月1日，()，成交金額103萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等2萬元。該企業(yè)年金基金賬務處理如下：(1)交易日(T日，即4月1日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)清算應付證券款時： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 1000000應收股利——A股票 30000 交易費用 20000 貨：證券清算款 1050000(2)資金交收(T＋1日，即4月2日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)交收資金時： 借；證券清算款 1050000貸：結(jié)算備付金 1050000(二)投資持有期間及估值日的賬務處理1．投資持有期間的賬務處理企業(yè)年金基金投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收益，借記“應收股利”、“應收利息”或“應收紅利”科目，貸記“投資收益”科目。期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。(例11—4)沿用(例11—2)，該企業(yè)年金基金持有國債期間，按債券票面價值和票面利率計提債券利息。假設一年按365計算，每日計提利息，％。 該企業(yè)年金基金賬務處理如下：每日應計利息＝500000％247。365＝(元) 每日計提利息時借：應收利息 貸：投資收益 債券除息日(T日)，借記“證券清算款”、貸記“應收利息”。資金交收日(T＋1日)，借記“結(jié)算備付金”、貸記“證券清算款”。(例11—5)沿用(例11—3)，207年4月5日，企業(yè)年金基金收到購買A股票時已宣告的現(xiàn)金股利，合計3萬元。該企業(yè)年金基金賬務處理如下： 借：結(jié)算備付金 30000貸：應收股利 300002．估值日的賬務處理 根據(jù)企業(yè)年金基金準則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應當按日估值，或至少按周進行估值。也就是說，每個工作日結(jié)束時，或者每周四或周五工作日結(jié)束時為估值日。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量。公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益，并以此調(diào)整原賬面價值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”，貸記或借記“公允價值變動損益”。(例11—6)沿用(例1l一5)，207年4月12日，企業(yè)年金基金持有的A股票證券交易所收盤價為每股11元。在估值日和資產(chǎn)負債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券、基金、股票等交易性金融資產(chǎn)，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(平均價或收盤價)估值；估值日無交易的以最近交易日的市價估值。估值日公允價值與上一估值日公允價值的差額＝(1l—l0)l0萬股＝l00000(元) 該企業(yè)年金基金賬務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(A股票) 100000貸：公允價值變動損益 l00000(三)投資處置的賬務處理 處置企業(yè)年金基金的投資時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值(買入價)的差額，確定為投資損益。出售股票時，按應收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時原賬面價值(初始買價)，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價總額與原賬面價值(初始買價)的差額，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因債券、基金、股票的交易比較頻繁，出售債券、基金、股票等證券時，其投資成本應一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售證券成本的計算方法可采用加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法等，成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。(例11—7)沿用(例11—6)，207年5月30，該企業(yè)年金基金出售A股5萬股，每股市價13元，成交總額為65萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等1800元。 本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應收證券清算款，共計金額648200元(6500001800)。 該企業(yè)年金基金賬務處理如下：(1)交易日(T日，即5月30日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)清算應收證券款時： 借：證券清算款 648200交易費用 1800 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 500000——公允價值變動(A股票) 50000 投資收益 100000借：公允價值變動損益 50000 貸：投資收益 50000(2)資金交收日(T＋1日，即5月31日)與證券登記結(jié)算機構(gòu)交收資金時 借：結(jié)算備付金 648200貸：證券清算款 648200第四節(jié) 企業(yè)年金基金收入 一、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成 企業(yè)年金基金收入，是指企業(yè)年金基金在投資營運中所形成的經(jīng)濟利益的流入。企業(yè)年金基金收入能夠帶來企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負債減少，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金應每日或每周計算、確認基金收入，并進行賬務處理。企業(yè)年金基金收入由以下項目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入；(3)公允價值變動收益；(4)投資收益；(5)風險準備金補虧等其他收入。 二、企業(yè)年金基金收入的賬務處理企業(yè)年金基金收入項目中，公允價值變動收益、投資收益有關內(nèi)容及其賬務處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運營”中進行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入賬務處理有關內(nèi)容。(一)存款利息收入的賬務處理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會計準則及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應按日或至少按周確認存款利息收入，并按存款本金和適用利率計提的金額入賬。按日或按周計提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。(例11—8)207年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設一年按365天計算，％，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應計利息＝存款本金年利率247。365＝15000001．98％247。365＝81．37(元) 該企業(yè)年金基金賬務處理如下：(1)每日計提存款利息時 借：應收利息 貸：存款利息收入 (2)每季收到存款利息時(假設每季收息7425元) 借：銀行存款 7425貸：應收利息 7425(二)買入返售證券收入的賬務處理 買入返售證券業(yè)務，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務。根據(jù)企業(yè)年金基金準則及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應于買入證券時，按實際支付的價款確認為一項資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計提的利息確認買入返售證券收入。企業(yè)年金基金應設置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對買入返售證券業(yè)務進行賬務處理。買入證券付款時，按實際支付的款項，借記“買入返售證券——證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計提利息時，借記“應收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時的價款，貸記“買入返售證券”科目；按已計未收利息，貸記“應收利息”科目；按本期應計利息，貸記“買入返售證券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。(三)其他收入的賬務處理 其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風險準備金補虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應當按當期收取的投資管理人管理費的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風險準備金，由托管人專戶存儲，專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風險準備提取比例為20％，余額達到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10％時可不再提取。企業(yè)年金基金取得投資管理風險準備金用于補虧時，應當按照實際收到金額計入其他收入。(例11—9)207年1月10日，某企業(yè)年金基金估值時確認當日虧損25萬元。按規(guī)定。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風險準備金結(jié)余60萬元，該企業(yè)年金基金賬務處理如下： 借：銀行存款 250 000貸：其他收入——風險準備金補虧 250 000第五節(jié) 企業(yè)年金基金費用 一、企業(yè)年金基金費用的構(gòu)成 企業(yè)年金基金費用，是指企業(yè)年金基金在投資營運等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)年金基金費用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負債的增加，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金每日或每周確認、計算基金費用，并進行相應的賬務處理。企業(yè)年金基金費用由以下項目構(gòu)成：(1)交易費用；(2)受托人管理費；(3)托管人管理費；(4)投資管理人管理費；(5)賣出回購證券支出；(6)其他費用。 企業(yè)年金基金費用的開支范圍受到法規(guī)制度的嚴格約束。如《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，受托人、％，％。但賬戶管理費(每戶每月不超過5元)不屬于企業(yè)年金基金費用，由企業(yè)另行繳納。二、企業(yè)年金基金費用的賬務處理(一)交易費用 交易費用，是指企業(yè)年金基金在投資運營中發(fā)生的手續(xù)費、傭金以及相關稅費，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金以及相關稅費等其他必要支出。企業(yè)年金基金應設置“交易費用”科目，按照實際發(fā)生的金額，借記