【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2 000 000 應(yīng)收利息——丙公司 40 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 2 060 000(2) 20x9年1月10日，收到該債券20x8年下半年利息40 000元借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000(3) 20x9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元(2 300 000－2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 0004%247。2)借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 300 000借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000 貸：投資收益——丙公司債券 40 000(4) 20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000(5) 20x9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)－100 000元(2 200 000－2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 0004%247。2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000 貸：投資收益——丙公司債券 40 000(6) 2x10年1月10日，收到該丙公司債券20x9年下半年利息借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000(7) 2x10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券借：銀行存款 2 360 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益——丙公司債券 160 000出售丙公司債券取得的價(jià)款 = 2 360 000(元)丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 = 300 000－100 000 = 200 000(元)出售丙公司債券時(shí)的賬面余額 = 2 000 000＋200 000 = 2 200 000(元)出售丙公司債券的損益 = 2 360 000－2 200 000 = 160 000(元)同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 200 000 貸：投資收益——丙公司債券 200 000原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 200 000(元)五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：1. 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。3. 出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例94】 20x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59 000(1+r)1+59 000(1+r)2+59 000(1+r)3+59 000(1+r)4+(59 000+1 250 000)(1+r)5 = 1 000 000采用插值法，計(jì)算r = 10%表91 單位：元日 期現(xiàn)金流入(a)實(shí)際利息收入(b) = 期初(d)10%已收回的本金(c) = (a)－(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)－(c)20x9年1月1日1 000 000 20x9年12月31日59 000 100 000 41 000 1 041 000 2x10年12月31日59 000 104 100 45 100 1 086 100 2x11年12月31日59 000 108 610 49 610 1 135 710 2x12年12月31日59 000 113 571 54 571 1 190 281 2x13年12月31日59 000 118 719* 59 719 1 250 000 小 計(jì)295 000 545 000 250 000 1 250 000 2x13年12月31日1 250 000 1 250 000 0 合 計(jì)1 545 000 545 000 1 000 000 * 尾數(shù)調(diào)整：1 250 000＋59 000－1 190 281 = 118 719(元)根據(jù)表91中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000(2) 20x9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益——A公司債券 100 000借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000(3) 2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益——A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000(4) 2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49 610 貸：投資收益——A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000(5) 2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 54 571 貸：投資收益——A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000(6) 2x13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 59 719 貸：投資收益——A公司債券 118 719借：銀行存款