【文章內(nèi)容簡介】 努力實現(xiàn)諸如改善經(jīng)濟效率，追求稅制民主，保護生態(tài)環(huán)境，推動社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等現(xiàn)代目標。可以說，人們追求的稅制改革最終目的在于尋找至少在當前和未來一段較長時期看屬于“不斷優(yōu)化”的那種稅制?？傊?，20世紀80年代后逐步形成的世界性稅制改革具有一個非常明顯的特點，即涉及范圍的廣泛性和改革方向的一致性都是空前的。各國稅收制度、征稅方法的趨同，不僅說明全球經(jīng)濟的相互依賴性在日益加強，而且也反映出國家之間彼此借鑒經(jīng)濟管理經(jīng)驗的重要性受到了日益提高的重視。簡單地講，現(xiàn)代個人所得稅具有哪些重要優(yōu)點？答：個人所得稅，1799年首創(chuàng)于英國，因其具有以下優(yōu)點，20世紀以來，被世界各國廣泛采用。這些優(yōu)點是：（1）個人所得稅直接變動個人可支配的收入，影響個人的勞動的積極性，進而影響消費、儲蓄和投資的規(guī)模。（2）通過稅基減免和累進稅率的作用，它可以在個人之間調(diào)整社會收入的分配，有助于經(jīng)濟社會實現(xiàn)收入平等化目標。（3）在宏觀經(jīng)濟調(diào)控方面，它發(fā)揮著內(nèi)在穩(wěn)定器的作用，根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化（過冷或過熱），自動地調(diào)節(jié)人們的稅收負擔，以緩和經(jīng)濟社會中有效需求的波動。各國稅務(wù)當局出于實際需要，對“全面所得”概念進行必要的調(diào)整，以適應(yīng)稅法規(guī)定。簡要說明，這些調(diào)整主要出于哪些考慮？答：各國稅務(wù)當局出于實際需要，就要對海格－西蒙斯的“全面所得”概念進行必要的調(diào)整，以適應(yīng)稅法規(guī)定的用于稅收目的的所得計算。這些調(diào)整主要源于三種考慮：第一，出于計算方便考慮而進行的調(diào)整。一般情況下，各國稅務(wù)當局征稅所依據(jù)的所得概念通常較窄。例如，美國所得稅法規(guī)定，只對以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的市場交易上獲得的所得征稅，而源于非市場（非現(xiàn)金）經(jīng)濟活動的所得均不包括在征稅所得范圍內(nèi)。稅務(wù)當局認為，在不存在著市場交易情況下勉強計算某些收入價值往往會帶來諸多爭議，對正常征稅反而不利。第二，基于公平考慮而進行的各種調(diào)整。各國所得稅法通常允許納稅人從個人所得計算中按照規(guī)定進行一些特殊項目的排除、扣除、免除或減除（如美國稅法允許把大額醫(yī)藥費用和災(zāi)害損失的一部分從個人所得中扣除），不作應(yīng)稅所得對待。這樣做主要是出于社會公平考慮的，因為發(fā)生特殊性支出（如災(zāi)難損失）的這些人和那些取得相同收入而沒有這種支出的人相比，在納稅能力方面實際上存在著明顯的差異。稅務(wù)當局對此應(yīng)該進行區(qū)別對待，否則規(guī)定這兩類納稅人同等納稅反而會使稅負擔分配變得不符合社會公平原則。第三，基于激勵目的考慮而進行的各種調(diào)整。為了鼓勵社會成員從事某些有益于公眾的經(jīng)濟活動（如對慈善事業(yè)的捐款和公益性投資），有些國家允許納稅人把這類支出不計入應(yīng)稅所得，或者允許他們把這類支出從應(yīng)稅所得中扣除，或者允許他們把部分支出從應(yīng)納稅款中抵扣。這種規(guī)定雖然相應(yīng)縮小了對這些人進行所得征稅的稅基規(guī)模，但在一定程度上也減少了政府財政的某些支出。美國個人所得稅中把醫(yī)療費用、巨額災(zāi)害損失等作為扣除項目的規(guī)定，為什么出現(xiàn)高收入納稅人所得到的利益一般會大于低收入納稅人所得到的利益這種現(xiàn)象。答：個人所得稅把某些醫(yī)療費用作為減除項目，%的水平。超過這一水平的醫(yī)療費用開支，政府負擔的份額相當于這種允許扣除的所得數(shù)額按照邊際稅率計算應(yīng)交的稅額。但是，從“調(diào)整后總所得”中扣除醫(yī)療費用的辦法也會造成另一種不公平，即扣除同樣的醫(yī)療費用支出，對高收入納稅人來說，其應(yīng)納稅額的實際減少一定會大于低收入納稅人的應(yīng)納稅額的實際減少。所以，把醫(yī)療費用作為扣除項目的規(guī)定，使高收入納稅人所得到的利益一般會大于低收入納稅人所得到的利益。其他類型的扣除項目也同樣存在這種不公平問題。美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可以把由于火災(zāi)、被盜及其他意外事故造成的損失超過調(diào)整后總所得10%以上的部分，從調(diào)整后總所得中減除，不計入應(yīng)稅所得。設(shè)立這個減除項目的理由，是由于災(zāi)害損失減少了一個人的經(jīng)濟支付能力。和大額醫(yī)療費用的扣除一樣，這種扣除實際上是政府負擔了納稅人的一部分災(zāi)害損失，政府負擔部分的大小，取決于納稅人適用的邊際稅率的高低。所以，從減少納稅這方面來看，該扣除項目使也使高收入納稅人比低收入納稅人得到更多的利益。簡述個人所得稅對勞動供給的一般影響？答：分析個人所得稅對勞動供給的影響，見圖。設(shè)定每周總時數(shù)為168小時，全部用于勞動可以獲得勞動收入$W168，這里W代表小時工資率。圖上OT代表全部周時數(shù)，OD代表168小時勞動所得，連接DT得到的直線，為勞動－閑暇預(yù)算約束線，其斜率的絕對值為W。另設(shè)個人A稅前選擇每周勞動LT小時，消費閑暇OL小時，其勞動與閑暇的最優(yōu)結(jié)合點（個人福利最大化的點）在E1，有一條無差異曲線U1。今設(shè)政府對勞動收入征稅，規(guī)定對每小時勞動工資按照t稅率征收個人所得稅。于是，新的勞動－閑暇預(yù)算約束線就要改變?yōu)槿鏗T所示，其斜率的絕對值為（1t）W。此時，在政府對勞動收入征稅情況下，個人A對自己經(jīng)濟行為的調(diào)整就面臨兩種選擇。勞動工資DO L` L L`` T 時間（小時）Hgg`g``E1E2E3U1U2U3 第一，減少勞動時間（從LT減少到L``T），相應(yīng)增加閑暇時間（從OL延長到OL``）。這樣，表示個人A稅后福利最大化的無差異曲線U3（它必然低于U1）便與直線HT相切于E3點。在點E3上，個人A的勞動收入從稅前的Og下降到稅后的Og``。這種情況即表明個人所得稅給經(jīng)濟社會帶來了一種（以閑暇替代勞動的）相對不利的影響，并且其稅率越高，這種不利影響就會越大。換言之，稅率越高，越是刺激人們熱衷于“購買”閑暇而減少勞動供給，其結(jié)果是不斷縮減個人所得稅的稅基規(guī)模，最終也要對政府增加財政收入產(chǎn)生消極作用。第二，增加勞動時間（從LT增加到L`T），相應(yīng)減少閑暇時間（從OL減少到OL`）。這樣，表示個人A稅后福利最大化的無差異曲線U2便與直線HT相切于E2點。在點E2上，雖然個人A的勞動收入從稅前的Og下降到稅后的Og`，但是這種情況表明個人所得稅給經(jīng)濟社會帶來了一種相對有利的影響，