不同回購(gòu)選擇權(quán)下銷(xiāo)售回購(gòu)的會(huì)計(jì)核算(編輯修改稿)
2025-07-21 19:17 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 權(quán)回購(gòu)的會(huì)計(jì)核算買(mǎi)方選擇權(quán)回購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)方將商品買(mǎi)回后，有權(quán)在一定時(shí)間內(nèi)要求賣(mài)方按一定的價(jià)格將商品回購(gòu)，也可以選擇不行使該項(xiàng)權(quán)利?；刭?gòu)價(jià)格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。在回購(gòu)價(jià)格固定的情況下，如果商品的價(jià)格持續(xù)上漲并超過(guò)回購(gòu)價(jià)格，買(mǎi)方就會(huì)持有該商品，獲得升值收益；反之，如果商品的價(jià)格持續(xù)下跌并跌破回購(gòu)價(jià)格，買(mǎi)方則可能行使選擇權(quán)，要求賣(mài)方按照回購(gòu)價(jià)回購(gòu)，此時(shí)受商品跌價(jià)損失的自然就是賣(mài)方。這就說(shuō)明，在只有買(mǎi)方選擇權(quán)的情況下，賣(mài)方只將商品所有權(quán)上的主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)是否留在自己一方要看買(mǎi)方行使選擇權(quán)的可能性有多大。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，如果綜合各方面的情況表明，買(mǎi)方行使選擇權(quán)的可能性非常小，則可以認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。這種情況符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；反之，則不能認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方?？紤]到這種規(guī)定可能會(huì)成為某些企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的借口，從謹(jǐn)慎性原則角度來(lái)考慮，在買(mǎi)方選擇權(quán)回購(gòu)方式售出商品時(shí)，不管是哪一種情況都不宜直接確認(rèn)收入，只有根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，待影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的全部因素都消失后，再確認(rèn)收入。以下舉例說(shuō)明。 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2005年4月1日A公司與B公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，向B公司銷(xiāo)售家用空調(diào)一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，如果7月30日以前B公司未將該批商品出售，B公司可以要求A公司應(yīng)在9月1日前按市價(jià)購(gòu)回。A公司預(yù)測(cè)，7月份為空調(diào)銷(xiāo)售旺季，估計(jì)B公司售出該批空調(diào)的概率為60%。現(xiàn)商品已發(fā)出，貨款已收回，該批商品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）2005年4月1日發(fā)出商品暫不確認(rèn)收入。從表面上看，商品售出時(shí)滿(mǎn)足了確認(rèn)收入的四個(gè)條件，而且預(yù)計(jì)B公司能夠售出該批商品的概率高達(dá)60%。但根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，應(yīng)在影響商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的所有因素全部消除后，再行確認(rèn)收入，即在2005年7月末再?zèng)Q定是否確認(rèn)收入。因此
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