【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 售量等項(xiàng)目的預(yù)測(cè)，往往需要以所簽訂的合同為依據(jù)。一紙?zhí)摷俚匿N售合同，往往能夠起到化腐朽為神奇的作用。到了上市以后，又可以以種種理由取消合同?！　? 。在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)，往往需要很多主觀判斷，例如銷售量、銷售價(jià)格、成本費(fèi)用等。局外人很難通過(guò)盈利預(yù)測(cè)報(bào)表來(lái)判斷預(yù)測(cè)方法是否恰當(dāng)。因此，一些上市公司就可能隨心所欲的選擇預(yù)測(cè)方法。例如，1999年上市的某上市公司有兩個(gè)承諾，一是新疆南水北調(diào)工程水泥襯板由它提供；二是1999年銷售收入比上年接近翻一番。據(jù)1999年中報(bào)透露，所謂水泥襯板項(xiàng)目由于南水北調(diào)工程設(shè)計(jì)使用材料變化而未能投入。從1999年年報(bào)來(lái)看，所謂銷售翻番的說(shuō)法也已食言。　 　反思：1999年上市的公司中，有七成沒(méi)有達(dá)到盈利預(yù)測(cè)的水平。2000年7月17日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在各證券媒體上刊登了一則公告，對(duì)1999年盈利預(yù)測(cè)產(chǎn)生重大負(fù)偏差的11家IPO公司予以通報(bào)批評(píng)。被通報(bào)的昌九股份(新聞,行情)、樺林輪胎(新聞,行情)等11家公司的年報(bào)顯示，%!而到2000年，證監(jiān)會(huì)對(duì)盈利預(yù)測(cè)加強(qiáng)控制，不僅要求主承銷商要說(shuō)明發(fā)行人發(fā)行完成后是否出現(xiàn)效益下滑的情況，盈利實(shí)現(xiàn)數(shù)與預(yù)測(cè)之間的差異及原因；盈利實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)80%的，應(yīng)對(duì)發(fā)行人的現(xiàn)狀及發(fā)展前景做出詳細(xì)分析，對(duì)照推薦函，對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)結(jié)果與推薦函出現(xiàn)重大差異做出詳細(xì)解釋。因此，在2000年上市公司中，腰斬盈利預(yù)測(cè)的現(xiàn)象大為改觀。如今公司上市采用核準(zhǔn)制，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司的盈利預(yù)測(cè)將更加關(guān)注謹(jǐn)慎?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在審核盈利預(yù)測(cè)時(shí)，往往需要采用審計(jì)的方法，判斷：(1)盈利預(yù)測(cè)的基準(zhǔn)是否恰當(dāng)；(2)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)；(3)預(yù)測(cè)方法是否恰當(dāng)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?[1][2][3] 虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)原始憑證會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象分析 一、引言：會(huì)計(jì)數(shù)字——神奇的利益杠桿 就在十幾年前，會(huì)計(jì)對(duì)大多數(shù)中國(guó)人來(lái)說(shuō)還只是一堆枯燥的數(shù)字，很少有人愿意去努力搞懂?？啥潭處啄觊g情況出現(xiàn)了根本改觀，會(huì)計(jì)信息日益成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心之一。它仿佛有著神氣杠桿的作用，小小一位數(shù)字的變動(dòng)，都能帶來(lái)上億財(cái)富的重新分配，它的影響力和和影響面從未象今天這樣巨大！由此也衍生出會(huì)計(jì)造假，這一現(xiàn)代資本市場(chǎng)的毒瘤。就在去年國(guó)內(nèi)發(fā)生的銀廣廈、麥科特和藍(lán)田股份(相關(guān),行情)等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場(chǎng)危機(jī)也拉開(kāi)了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂(lè)、泰科，乃至法國(guó)的威旺迪環(huán)球，一家家曾經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假丑聞。會(huì)計(jì)造假正牽動(dòng)著全世界投資者的神經(jīng)。二、國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象 有關(guān)研究顯示1994年1月到2000年12月，證監(jiān)會(huì)披露的346項(xiàng)證券違規(guī)行為中，%。此外有學(xué)者對(duì)19942001年間發(fā)生的37起注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰決定進(jìn)行了分類，從中我們可以了解上市公司會(huì)計(jì)作假類型的大致分布：證監(jiān)會(huì)處罰的原因分類　 處罰原因 案例數(shù) 頻數(shù)融資過(guò)程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的 25 %其中：涉及審計(jì)報(bào)告的 15 % 涉及驗(yàn)資報(bào)告的 4 10% 涉及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的 2 5% 涉及盈利預(yù)測(cè)報(bào)審核的 4 10%定期報(bào)告審計(jì)過(guò)程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的 20 50%其他 2 5%資料來(lái)源：李爽、關(guān)溪，《會(huì)計(jì)研究》，　　從這些案例來(lái)看，目前上市公司上市融資過(guò)程中會(huì)計(jì)作假的比重最高，而定期報(bào)告（主要是年度報(bào)告）作假的比例居于其次。作假問(wèn)題主要集中在虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)重要原始憑證、隱瞞重大違法違規(guī)行為等方面。 　　三、上市公司會(huì)計(jì)作假手段分析 　　會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營(yíng)行為，會(huì)計(jì)對(duì)這些行為的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司要對(duì)會(huì)計(jì)信息作假，大致有兩種途徑：一是虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為或者有目的地制造非正常交易如關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)；另一類則是在經(jīng)濟(jì)事實(shí)確定的情況下，采用某種非正常的會(huì)計(jì)手段進(jìn)行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。 　　上述兩種類型中，后者由于受到會(huì)計(jì)制度一定程度的制約，操縱會(huì)計(jì)信息的空間有限，而第一種則空間大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又當(dāng)數(shù)“虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為”的“效果”最明顯，性質(zhì)也最為惡劣。 　　虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為 　　最常見(jiàn)的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證，它不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)更是對(duì)合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)生了數(shù)起這樣的案例，手段直露，膽大妄為，這在國(guó)外上市公司中是極其罕見(jiàn)的。 　　比如2001年引起股市地震的銀廣夏(相關(guān),行情)，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企業(yè)交易，；。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍(lán)田股份(相關(guān),行情)等案件也屬此類性質(zhì)。 　　關(guān)聯(lián)交易 　　在第一類型中，做假公司除了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為外，更多的是通過(guò)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式以達(dá)到操縱業(yè)績(jī)的目的。 　　出于正常經(jīng)營(yíng)需要的關(guān)聯(lián)交易本來(lái)無(wú)可厚非，早先法規(guī)對(duì)此也無(wú)過(guò)多限制，但近年越來(lái)越多的上市公司借交易之名，行操縱利潤(rùn)之實(shí)，使得關(guān)聯(lián)交易成為向眾多績(jī)差企業(yè)輸送利潤(rùn)的臍帶。每到年末，上市公司借助關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“突擊重組”成為國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的一大景觀。 　　較早引起公眾對(duì)關(guān)聯(lián)交易普遍關(guān)注的是瓊民源案件，通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同編造的。 　　利用會(huì)計(jì)手段 　　相比第一種類型，利用一些特殊會(huì)計(jì)手段歪曲反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，操縱會(huì)計(jì)信息，則顯得更隱蔽些，也更“專業(yè)化”些。這類方式在國(guó)外會(huì)計(jì)舞弊案件中更為多見(jiàn)。 　　任何制度都不是完備的,會(huì)計(jì)制度更是如此，它不可能對(duì)任何性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事件都提出具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 來(lái)源：[ 國(guó)泰君安]關(guān)于企業(yè)成本信息失真的分析 一、成本信息失真的主要表現(xiàn) 1．亂擠成本。不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營(yíng)性支出如資本文出、營(yíng)業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤(rùn)減少。 2．不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本。企業(yè)沒(méi)有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)。 3．不區(qū)分會(huì)計(jì)期間，亂計(jì)成本。企業(yè)沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒(méi)有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)。 4．二作上的失誤使成本信息失真。例如；會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫(xiě)一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位；或者由于工作粗心，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用；或者由于工作拖拉，帳務(wù)處理不及時(shí)、不清帳、不對(duì)帳，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實(shí)。 5．由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實(shí)際耗用數(shù)來(lái)計(jì)算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實(shí)際耗用數(shù)之間有無(wú)差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費(fèi)，一方面發(fā)生的修理費(fèi)又不沖減預(yù)提費(fèi)用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無(wú)固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實(shí)。 6．根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，隨意調(diào)整成本。這種情況比較嚴(yán)重，它與前幾種情況有所不同。 前幾種可能是有關(guān)人員無(wú)意識(shí)之間造成的，而隨意調(diào)整成本，對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，屬于明知不可為而故犯，是有意偽造，且偽造者具有一定水平，有其專門(mén)的技術(shù)方法，主要包括： 調(diào)增成本的方法： a．增加材料費(fèi)。在期末突擊領(lǐng)用大批材料，通過(guò)領(lǐng)料單直接消耗計(jì)入成本，而實(shí)際上并未消耗，變成了賬外材料。 b．增加預(yù)提費(fèi)用。在期末預(yù)提有關(guān)的應(yīng)付工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等等。 c．多攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用、低值易耗品等的攤銷，一些單位隨意性較?沒(méi)有嚴(yán)格按有關(guān)制度執(zhí)行，有的期間多攤，有的期間少攤。 d．在工業(yè)企業(yè)少計(jì)在產(chǎn)品。在施工企業(yè)則少計(jì)在建工程。在產(chǎn)品、在建工程由于當(dāng)期尚未完工，其消耗的成本費(fèi)用，不能計(jì)入當(dāng)期成本。如果當(dāng)期有在產(chǎn)品、在建工程而少反映或不反映、則勢(shì)必使當(dāng)期成本虛增(注：本文在建工程均指施工企業(yè)的在建工程)。 e．應(yīng)該沖減成本的項(xiàng)目不沖減，使成本相對(duì)增大。例如：材料盤(pán)盈或廢次材料回收殘值，本應(yīng)該沖減材料成本，有的單位卻掛其他應(yīng)付款或者干脆不入帳，轉(zhuǎn)為“小金庫(kù)”資金。 調(diào)減成本的方法有： a．填制虛假的退料單入帳，沖減材料費(fèi)，使成本減少；以后又盤(pán)虧，使帳物相符； b．少攤或不攤有關(guān)的費(fèi)用； c．多計(jì)在產(chǎn)品或在建工程，即部分產(chǎn)成品或已完工程所發(fā)生的成本，當(dāng)期不予結(jié)轉(zhuǎn)，使當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本相對(duì)減少。 二、成本信息失真的原因 從以上的種種表現(xiàn)分析，成本信息失真有兩方面的原因。 1．主觀原因。使成本信息失真的主觀行為主要有兩種：故意行為和過(guò)失行為。其中根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整成本屬典型的故意行為，是明知故犯；亂擠成本，一般來(lái)說(shuō)也屬故意行為；至于其它，則或是由于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有劃清成本核算對(duì)象，沒(méi)有分清本期與非本期成本的界限，或是由于管理者水平有限，制定的各種制度不健全不完善，有關(guān)人員粗心失誤而形成的，都屬過(guò)失行為，并非有意。故意行為是經(jīng)營(yíng)決策者及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人素質(zhì)低、名利思想嚴(yán)重，法制觀念淡薄造成的。由于經(jīng)營(yíng)管理不善，靠造假帳、編制虛假的報(bào)表、提供虛假的信息來(lái)欺上瞞下，以謀求個(gè)人利益。如此假冒偽劣，使國(guó)家政策制定不合實(shí)際、宏觀調(diào)控失靈、上級(jí)部門(mén)的決策失誤，也為經(jīng)濟(jì)5巳罪創(chuàng)造可乘之機(jī)。所以，這應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)厲整治的主要對(duì)象。過(guò)失行為是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，理論和業(yè)務(wù)水平低，實(shí)際操作能力差，責(zé)任心不強(qiáng)造成的，這也是我們會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。在很多企業(yè)，會(huì)計(jì)人員任免、持證上崗、會(huì)計(jì)職稱的評(píng)聘等都沒(méi)有嚴(yán)格按有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，尤其是會(huì)計(jì)人員的任免和持證上崗，隨意性較大，使之起不到促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的作用。 2．客觀原因。包括企業(yè)外部的客觀原因和企業(yè)內(nèi)部的客觀原因。從企業(yè)外部看，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸形成，相關(guān)的法制很不健全，國(guó)家和社會(huì)的監(jiān)督體系尚不完善，監(jiān)督和懲治不力，使成本信息失真有了普遍存在的客觀條件。虛假的信息不僅沒(méi)有被查出，反而因虛報(bào)的成績(jī)受到表?yè)P(yáng)，有關(guān)的責(zé)任人因此升職得利，這是極不正常的，說(shuō)明我們的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力，法制建設(shè)尚不健全、不完善。目前雖然有會(huì)計(jì)法，有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則，有各種制度、條例，但有法不依、有法難依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況相當(dāng)普遍。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，從而也為編造虛假成本信息開(kāi)了方便之門(mén)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假帳。財(cái)會(huì)人員雖可向上級(jí)反映，但大多數(shù)情況下是不了了之。在企業(yè)利益與國(guó)家利益之間，財(cái)會(huì)人員大都偏向企業(yè)利益，因?yàn)槠髽I(yè)利益與自身的利益息息相關(guān)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過(guò)于集中及會(huì)計(jì)人員自身利益因素也是成本信息失真的客觀原因。 三、整治企業(yè)成本信息失真的對(duì)策 根據(jù)成本信息失真的原因，可以從以下三個(gè)方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行整治： 1．健全法制，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；加強(qiáng)監(jiān)督，建立完善的政府和社會(huì)監(jiān)督體系，使虛假的信息一產(chǎn)生便受到嚴(yán)厲的查處。這需要通過(guò)加大審計(jì)監(jiān)督力度，一方面要加強(qiáng)政府審計(jì)，擴(kuò)大政府審計(jì)的范圍，提高政府審計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)水平。另一方面要加強(qiáng)和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)監(jiān)督體系，進(jìn)一步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證的范圍，促進(jìn)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度化、法律化。 最后，也是最重要的，是加強(qiáng)法制建設(shè)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命。對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息，在有關(guān)的法律法規(guī)中要明確界定，同時(shí)規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，把編造虛假會(huì)計(jì)信息同制售其他假冒商品一樣，嚴(yán)懲不怠。 2．從企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的思想道德教育，增強(qiáng)其法制意識(shí)，不斷提高他們的理論和業(yè)務(wù)水平，使他們主觀上沒(méi)有弄虛作假的思想，業(yè)務(wù)上層層把關(guān)，這樣才能從根本上保證成本信息及其他會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 3．實(shí)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)委派，可以保證會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)自己的意圖隨意調(diào)整成本，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督來(lái)保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行。 4．加快國(guó)有企業(yè)的改革步伐，使之建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度是經(jīng)資本主義上百年的實(shí)踐而不斷完善的企業(yè)組織和管理制度，其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有較高的科學(xué)性和有效性。國(guó)有企業(yè)建立這一制度，可以在一定程度上防止成本信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。 來(lái)源：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)園地股東對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法 狐貍總是會(huì)漏出尾巴來(lái)，即使精心包裝過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)有破綻。安然和藍(lán)田股份就充分證明了這一點(diǎn)。掌握會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾識(shí)別的方法，成了投資者投資決策前的第一要素。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾識(shí)別的具體方法有： 會(huì)計(jì)報(bào)表分析法 主要是指投資者根據(jù)上市公司已報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷和推測(cè)上市公司存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性。主要有： 1．分析性復(fù)核方法，是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查上市公司異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)異常變動(dòng)的項(xiàng)目，投資者要考慮這些變動(dòng)所產(chǎn)生的金額大小和性質(zhì)嚴(yán)重程度以及這些變動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。例如，銷售毛利率的很小變動(dòng)，就有可能使上市公司由虧損變