【文章內容簡介】 借：管理費用 —— 壞帳損失 10,000 貸：應收帳款 —— 乙 10,000 若以后又收回時：借：應收帳款 —— 乙 10,000 貸：管理費用 —— 壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應收帳款 —— 乙 10,000 ②備抵法：在每一個會計期間預先估計壞帳損失，記入備抵帳戶。 A、提取壞帳準備時，借： 管理費用 —— 壞帳損失 貸：壞帳準備 沖減壞帳準備時，相反分錄。 發(fā)生壞帳損失時，借：壞帳準備 中國最大管理資源中心 貸：應收帳款 后又收回時，借：應收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準備 貸：應收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當期銷貨應收帳款的百分比 估計壞帳的方法。 。 應收帳款余額 *壞帳準備金率（ 3? — 5?） 期末應提的壞帳準備 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額提。 期末應提的壞帳準備 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額沖減。 若壞帳準備帳戶余額在借方，則按應提數(shù) +壞帳準備帳戶借方余額之和提。 析法：按應收帳款帳齡長短來估計壞帳的方法。 第三節(jié) 應 收 票 據(jù) 一、應收票據(jù)涵義 概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務而收到票據(jù)所形成的債權。只用在商業(yè)匯票結算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 應收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分） （ 1）見票即付； （ 2）約定若干個月付：出票日期與到期日期相同； 4月 1日出票、 2個月、到期日： 6月 1日 1月 31日出票、 1個月、到期日： 2月 28日 10月 25日出票、 1個月、到期日： 11月 25日 （ 3） 約定若干天后付款：算尾不算頭 應收票據(jù)到期值： （ 1）不帶息票據(jù)：到期值 =面值（票面金額） （ 2）帶息票據(jù)：到期值 =本金（面值） *利率 *票據(jù)期限 +本金 一年 12個月、一年按 365天計算、利率（年利率） %、同利率 %%。 例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額 10,000，年利率 6%，期限 3個月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元 +10,000 =10,150元 中國最大管理資源中心 例：若年利率改為月利率、 6%247。 12=5%% 則到期值： 10,000+10,000*5%%*3=1,150元 二、應收票據(jù) 的財務處理 “應收票據(jù)”：借記應收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉為應收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應收票據(jù)金額。 （ 1）不帶息票據(jù)： 借：應收票據(jù) 11,700 貸：主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入） 10,000 應交稅金 — 應交增值稅 — 銷項稅 1,700 借：銀行存款 11,700 貸：應收票據(jù) 11,700 票據(jù)到期，對方無力支付時（特指商業(yè)承兌匯票）： 借：應收帳款 11,700 貸：應收票據(jù) 11,700 （ 2）帶息票據(jù)： 例：若上題中票據(jù)帶息 6%，三個月，則到期時 借：銀行存款 11, 貸：應收票據(jù) 11,700 財務費用 — 利息收入 11,700*6%*3/12= 若商業(yè)承兌匯票到期無力支付時： 借：應收帳款 11, 貸：應收票據(jù) 11,700 財務費用 — 利息收入 三、應收票據(jù)的貼現(xiàn) （ 1）概念：①貼現(xiàn)；②背書；③或有負債。 例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。 甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行 貼 票據(jù)到期，乙企業(yè)無力給銀行付款， 現(xiàn) 甲企業(yè)有責任代乙償付貸款 甲 銀行 票據(jù)貼現(xiàn)時，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務，即或有負債。 中國最大管理資源中心 付 款 乙 （ 2）貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)息 =到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實收金額（貼現(xiàn)收入） =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個，算頭不算尾，算尾不算頭。 例：甲企業(yè)將 2月 5日收到的一張面值是 10,000元，為期 45天的票據(jù)，于 2月 25日到銀行貼現(xiàn)，利率 6%，貼現(xiàn)率為 8% 。 10,075*8%*25天 = 貼現(xiàn)息 =56 360 到期值 =10,000+10,000*6%*45/360=10,075 貼現(xiàn)收入 =10,075— 56=10,019 借：銀行存款 10,019 貸：財務費用 19 應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任時： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應收票據(jù) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶責任時： 借：應收帳款 10,075 貸：銀行存款 10,075 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時： 借：應收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應收票據(jù) 10,000 中國最大管理資源中心 例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則： 到期值 =10000 貼現(xiàn)息 =10,000*8%*25/360= 貼現(xiàn)收入 =10000— = 借：銀行存款 9, 財務費用 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶責任時： 借：應收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時： 借：應收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應收票據(jù) 10,000 附：貼現(xiàn)憑證 （收賬通知） 貼現(xiàn) 匯票 種類 號碼 申請人 全 稱 發(fā)票日 年 月 日 賬 號 到期日 年 月 日 開戶銀行 匯票承兌人 （或銀行）名稱 賬 號 開戶銀行 匯票金額 （既貼現(xiàn)金額） 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率 % 貼 現(xiàn) 十 萬 千 百 十 元 角 分 實付貼現(xiàn) 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請人的收賬通知 中國最大管理資源中心 每 月 利 息 金 額 上述款項已轉入 你單位賬號。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應 收 款： 除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項。包括向過失人、保險公司收取的賠款；向個人或有關部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問職工收取的應收墊付款等。 例 1：某企業(yè)因水災毀損材料 5,000元，由保險公司負責賠償。 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應交稅金 — 應交增值稅 — 進項稅額轉出 850 借：其他應收款 — 保險公司 5,850 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待??溢 5,850 借：銀行存款 5,850 貸：其他應收款 — 保險公司 5,850 例 2：某企業(yè)支付包裝物押金 1,000元 借：其他應收款 — 包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1,000 例 3：定額備用金制，財務部門向總務部門撥付 2,000元定額備用金。 借：其他應收款 — 備用金 — 總務科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 總務科報銷辦公費 800元： 借：管理費用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時： 借：現(xiàn)金 20xx 貸： 其他應收款 — 備用金 — 總務科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務部借款準備購置辦公用品時： 借：其他應收款 — 備用金 — 總務科 2,000 中國最大管理資源中心 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報銷 800元時，借：管理費用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應收款 — 備用金 — 總務科 2,000 作業(yè)： 20xx年 1月 20日，甲企業(yè)確認乙企業(yè)所欠 5,000元 ,因對方經(jīng)濟狀況不好，拖欠時間太長，無法收回。（直接轉銷法） 20xx年 3月 30日，因乙企業(yè)經(jīng)濟恢復，又收回了欠款。 甲企業(yè) 1998年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為 2,000元，應收帳戶余額為 80萬元，壞帳準備金率 3?； 1999 年 5月 2 日確認乙企業(yè)所欠 3,000元無法收回； 1999年末應收帳款余額為 50 萬元，帳準備金率 3? ； 20xx年 3月 4日原已沖銷的乙單位應收帳款 3， 000元又收回， 20xx年末應收帳款余額為 70萬元，壞帳準備金率 3? ，編制相關會計分錄。 甲企業(yè)將 2 月 1 日收到的一張面值是 50,000 元，為期三個月的商業(yè)承兌匯票，于 3 月 1 日到銀行貼現(xiàn)，利率 3%，貼現(xiàn)率為 5% 。 課外參考閱讀：《中華人民共和國票據(jù)法》 第三章 存貨 一 、本章教學目的：掌握各種存貨的核算方法。 二、本章教學內容： 存貨概述：存貨的涵義與類別； 確定存貨數(shù)量的方法； 中國最大管理資源中心 存貨入賬價值的確定； 存貨發(fā)出和結存的計價方法：個 別計價法、先進先出法、后進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、最后進價法、基本存量法、次進先出法 毛利率法、零售價法等； 存貨期末價值的確定； 原材料：原材料核算使用的主要會計科目、按實際成本計價的原材料收發(fā)核算及按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算； 低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務處理； 包裝物：包裝物核算的范圍及賬務處理； 其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。 三、本章教學重點： 6 四、本章教學難點： 4 五、課時安排： 8學時 第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各項資產(chǎn)。包括在途的、庫存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。 特點：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強的流動性；（ 3）具有實效性有發(fā)生潛在損失的可能。 范圍：盤存日期、法定所有權屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點如何都應視為企業(yè)的存貨。 例：甲企業(yè)庫中有原材料 20萬元，已購尚在途中的有 5萬 元；產(chǎn)成品庫中有存貨 30萬元，其中 10萬元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有 4萬元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有 3萬元；采用送貨制，給丁