【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 借：管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 若以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 貸：管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 ②備抵法：在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間預(yù)先估計(jì)壞帳損失，記入備抵帳戶。 A、提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借： 管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)，相反分錄。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借：壞帳準(zhǔn)備 中國(guó)最大管理資源中心 貸：應(yīng)收帳款 后又收回時(shí)，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比 估計(jì)壞帳的方法。 。 應(yīng)收帳款余額 *壞帳準(zhǔn)備金率（ 3? — 5?） 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額提。 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額沖減。 若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù) +壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。 析法：按應(yīng)收帳款帳齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳的方法。 第三節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)涵義 概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分） （ 1）見(jiàn)票即付； （ 2）約定若干個(gè)月付：出票日期與到期日期相同； 4月 1日出票、 2個(gè)月、到期日： 6月 1日 1月 31日出票、 1個(gè)月、到期日： 2月 28日 10月 25日出票、 1個(gè)月、到期日： 11月 25日 （ 3） 約定若干天后付款：算尾不算頭 應(yīng)收票據(jù)到期值： （ 1）不帶息票據(jù)：到期值 =面值（票面金額） （ 2）帶息票據(jù)：到期值 =本金（面值） *利率 *票據(jù)期限 +本金 一年 12個(gè)月、一年按 365天計(jì)算、利率（年利率） %、同利率 %%。 例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額 10,000，年利率 6%，期限 3個(gè)月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元 +10,000 =10,150元 中國(guó)最大管理資源中心 例：若年利率改為月利率、 6%247。 12=5%% 則到期值： 10,000+10,000*5%%*3=1,150元 二、應(yīng)收票據(jù) 的財(cái)務(wù)處理 “應(yīng)收票據(jù)”：借記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。 （ 1）不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 11,700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 10,000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅 1,700 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付時(shí)（特指商業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收帳款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 （ 2）帶息票據(jù)： 例：若上題中票據(jù)帶息 6%，三個(gè)月，則到期時(shí) 借：銀行存款 11, 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息收入 11,700*6%*3/12= 若商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 11, 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息收入 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （ 1）概念：①貼現(xiàn)；②背書；③或有負(fù)債。 例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。 甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行 貼 票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力給銀行付款， 現(xiàn) 甲企業(yè)有責(zé)任代乙償付貸款 甲 銀行 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務(wù)，即或有負(fù)債。 中國(guó)最大管理資源中心 付 款 乙 （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息 =到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實(shí)收金額（貼現(xiàn)收入） =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個(gè)，算頭不算尾，算尾不算頭。 例：甲企業(yè)將 2月 5日收到的一張面值是 10,000元，為期 45天的票據(jù)，于 2月 25日到銀行貼現(xiàn)，利率 6%，貼現(xiàn)率為 8% 。 10,075*8%*25天 = 貼現(xiàn)息 =56 360 到期值 =10,000+10,000*6%*45/360=10,075 貼現(xiàn)收入 =10,075— 56=10,019 借：銀行存款 10,019 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：銀行存款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 中國(guó)最大管理資源中心 例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則： 到期值 =10000 貼現(xiàn)息 =10,000*8%*25/360= 貼現(xiàn)收入 =10000— = 借：銀行存款 9, 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 附：貼現(xiàn)憑證 （收賬通知） 貼現(xiàn) 匯票 種類 號(hào)碼 申請(qǐng)人 全 稱 發(fā)票日 年 月 日 賬 號(hào) 到期日 年 月 日 開(kāi)戶銀行 匯票承兌人 （或銀行）名稱 賬 號(hào) 開(kāi)戶銀行 匯票金額 （既貼現(xiàn)金額） 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率 % 貼 現(xiàn) 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 實(shí)付貼現(xiàn) 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的收賬通知 中國(guó)最大管理資源中心 每 月 利 息 金 額 上述款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入 你單位賬號(hào)。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括向過(guò)失人、保險(xiǎn)公司收取的賠款；向個(gè)人或有關(guān)部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問(wèn)職工收取的應(yīng)收墊付款等。 例 1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料 5,000元，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 850 借：其他應(yīng)收款 — 保險(xiǎn)公司 5,850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待??溢 5,850 借：銀行存款 5,850 貸：其他應(yīng)收款 — 保險(xiǎn)公司 5,850 例 2：某企業(yè)支付包裝物押金 1,000元 借：其他應(yīng)收款 — 包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1,000 例 3：定額備用金制，財(cái)務(wù)部門向總務(wù)部門撥付 2,000元定額備用金。 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 總務(wù)科報(bào)銷辦公費(fèi) 800元： 借：管理費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時(shí)： 借：現(xiàn)金 20xx 貸： 其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準(zhǔn)備購(gòu)置辦公用品時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 中國(guó)最大管理資源中心 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報(bào)銷 800元時(shí)，借：管理費(fèi)用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 20xx年 1月 20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠 5,000元 ,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長(zhǎng)，無(wú)法收回。（直接轉(zhuǎn)銷法） 20xx年 3月 30日，因乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，又收回了欠款。 甲企業(yè) 1998年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為 2,000元，應(yīng)收帳戶余額為 80萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3?； 1999 年 5月 2 日確認(rèn)乙企業(yè)所欠 3,000元無(wú)法收回； 1999年末應(yīng)收帳款余額為 50 萬(wàn)元，帳準(zhǔn)備金率 3? ； 20xx年 3月 4日原已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款 3， 000元又收回， 20xx年末應(yīng)收帳款余額為 70萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3? ，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 甲企業(yè)將 2 月 1 日收到的一張面值是 50,000 元，為期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，于 3 月 1 日到銀行貼現(xiàn)，利率 3%，貼現(xiàn)率為 5% 。 課外參考閱讀：《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 存貨概述：存貨的涵義與類別； 確定存貨數(shù)量的方法； 中國(guó)最大管理資源中心 存貨入賬價(jià)值的確定； 存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法：個(gè) 別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、最后進(jìn)價(jià)法、基本存量法、次進(jìn)先出法 毛利率法、零售價(jià)法等； 存貨期末價(jià)值的確定； 原材料：原材料核算使用的主要會(huì)計(jì)科目、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算及按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算； 低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 4 五、課時(shí)安排： 8學(xué)時(shí) 第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。包括在途的、庫(kù)存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。 特點(diǎn)：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；（ 3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。 范圍：盤存日期、法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。 例：甲企業(yè)庫(kù)中有原材料 20萬(wàn)元，已購(gòu)尚在途中的有 5萬(wàn) 元；產(chǎn)成品庫(kù)中有存貨 30萬(wàn)元，其中 10萬(wàn)元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開(kāi)出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有 4萬(wàn)元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有 3萬(wàn)元；采用送貨制，給丁