【文章內(nèi)容簡介】 ___________________________________________________________________________________________________________◆22負 債1．流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應(yīng)付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。（6）其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應(yīng)交款。2．長期負債（1）長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務(wù)。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應(yīng)的法律。（3）長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。表24 負債內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元負債年末數(shù)年初數(shù)流動負債： 短期借款237,984,1,153,000, 應(yīng)付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應(yīng)付賬款1,446,186,1,158,400,預(yù)收賬款260,395,273,663,應(yīng)付工資9,875,應(yīng)付福利費137,878,112,667,應(yīng)付股利2,970,4,955,應(yīng)交稅金33,150,26,418,其他應(yīng)交款 44,441, 46,767,其他應(yīng)付款55,390,73,767,預(yù)提費用905,587,一年內(nèi)到期的長期負債30,000,9,875,其他流動負債流動負債合計3,564,578,7,838,886,長期負債：長期借款6,000,36,000,應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負債長期負債合計6,000,36,000,遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,12,244,負債合計3,581,599,7,887,131,所有者權(quán)益1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金?！景咐緼、B、C三個大學(xué)教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實120萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2．經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表25 股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位： 元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,股東權(quán)益合計12,925,279,10,687,006,負債及股東權(quán)益總計16,506,878,18,574,137,實收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少?！颈局v總結(jié)】在這一講當中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產(chǎn)負債表四個方面的作用。資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務(wù)、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展狀況的趨勢。其次，介紹了資產(chǎn)負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯的優(yōu)勢。最后，介紹資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容，它包括三個方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（中）——基本方法與技巧【本講重點】總額觀察把握財務(wù)變化的方向具體項目瀏覽尋找變動原因借助相關(guān)的財務(wù)比率透視財務(wù)狀況總額觀察拿到資產(chǎn)負債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，而這三個數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時，當一個企業(yè)在某一特定時點的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐?000年5月，由于擴大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當資產(chǎn)增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當一個企業(yè)資產(chǎn)在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐?000年8月，由于擴大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產(chǎn)會減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時此刻，公司的資產(chǎn)會減少100萬元，而股東的財產(chǎn)權(quán)利也會減少100萬元。也就是說當資產(chǎn)增加時， 負債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當資產(chǎn)減少時， 負債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。其實，在現(xiàn)實中真實的情況要復(fù)雜得多。當資產(chǎn)增加時，可能負債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經(jīng)營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表31 資產(chǎn)負債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金1,897,285,911,741,短期投資應(yīng)收票據(jù)636,710,6,065,759,應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,110,693,1,205,803,其他應(yīng)收款1,719,234,104,878,預(yù)付賬款260,297,323,763,應(yīng)收補貼款存貨6,142,816,7,438,195,待攤費用13,920,待處理流動資產(chǎn)凈損失16,593,27,313,一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計13,797,552,16,077,456,長期投資：長期股權(quán)投資179,689,179,437,長期債權(quán)投資7,818,長期投資合計179，689，187,256,固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價2,497,918,2,038,502,減：累計折舊712,266,525,447,固定資產(chǎn)凈值1,785,651,1,513,055,減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,1,513,055,工程物資471,在建工程532,027,627,954,固定資產(chǎn)清理245,1,046,固定資產(chǎn)合計2,318,396,2,142,055,無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)167,520,171,053,長期待攤費用43,720,4,134,其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計211,240,175,188,遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計16,506,878,18,574,137,負債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動負債：短期借款237,984,1,153,000,應(yīng)付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應(yīng)付賬款1,446,186,1,158,400,預(yù)收賬款260,395,273,663,應(yīng)付工資9,875,應(yīng)付福利費137,878,112,667,應(yīng)付股利2,970,4,955,應(yīng)交稅金33,150,26,418,其他應(yīng)交款44,441,46,767,其他應(yīng)付款55,390,73,767,預(yù)提費用905,587,預(yù)計負債一年內(nèi)到期的長期負債30,000,9,875,其他流動負債流動負債合計3,564,578,7,838,886,長期負債：長期借款6,000,36,000,應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負債長期負債合計6,000,36,000,遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,12,244,負債合計3,581,599,7,887,131,所有者權(quán)益：股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,所有者權(quán)益合計12,925,279,10,687,006,負債及所有者權(quán)益總計16,506,878,18,574,137,表31是Ａ公司的一張資產(chǎn)負債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負債總額與年初作比較，負債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個企業(yè)