【文章內(nèi)容簡介】 計稅所得額的口徑完全一致。 現(xiàn)金折扣 會計制度對企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計入財務費用。如果銷售時與購貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價法或凈價法予以確認。在按總價法處理時，銷貨方先全額確認銷售額和應收賬款，并按銷售全額計算納稅，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時再做沖減應收賬款和增加財務費用的會計處理。在按凈價法處理時，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認應收賬款，再按銷售全額確認銷售收入并計算繳納流轉稅，最后按照銷售收入和應收賬款的差額作為財務費用，如果后來實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預計現(xiàn)金折扣沖減財務費用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價法處理現(xiàn)金折扣。 稅法對現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除則沒有明確或者說有點含糊。國稅函【1997】第472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”。許多同行認為，因現(xiàn)金折扣不可能在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，所以現(xiàn)金折扣不可以稅前扣除。 現(xiàn)金折扣不僅不是國稅函【1997】第472號規(guī)定所要規(guī)范和控制的內(nèi)容，而且，如果允許其稅前扣除也不違反有關稅法的立法宗旨，更何況現(xiàn)金折扣是在長期的實踐中被證明很規(guī)范，很正常的商業(yè)慣例，是促進購貨方盡快結算貨款，促進資金流動的常規(guī)方法，與實行增值稅以后出現(xiàn)的其他可能存在嚴重不規(guī)范行為，影響稅收正常秩序的其他折扣、折讓有著本質(zhì)性的區(qū)別。當然，也有一些同仁強調(diào)，如果請示稅務部門現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除，回答就是不可以。筆者認為，關于現(xiàn)金折扣是否可以在稅前扣除的稅法規(guī)定就那一條，不回答這條規(guī)定，還能夠回答其他什么？從日常稅收征管實務的情況看，各地稅務部門基本上都是允許現(xiàn)金折扣計入財務費用稅前扣除的，從這個角度也充分說明了稅務機關在對現(xiàn)金折扣稅前扣除的問題上也是通融的。 綜上所述，盡管稅法沒有明文規(guī)定允許或不允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但筆者認為，我們對稅法的理解不能過于程式化、教條化，要從稅法的立法精神及本質(zhì)含意上來分析和理解，所以，筆者的觀點是：現(xiàn)金折扣應該可以稅前扣除。 但是，需要說明的是，會計制度也沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務費用時依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認為，簡單可行的辦法是請對方付款單位按照其少付的貨款開具費用結算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務費用的依據(jù)，而銷售方則以此作為計入財務費用的依據(jù)，同時，雙方的會計處理憑證后還需分別附上相關的銷售合同（可復印件）。只要會計處理及其證據(jù)真實、合法，只要能夠保證銷貨方所得稅計稅收入和購貨方計稅成本的協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)金折扣應該可以稅前扣除，當然，如果企業(yè)不能取得上述真實、合法的報銷憑據(jù)是不可以稅前扣除的。 銷售折讓 會計制度規(guī)定，如果企業(yè)在銷售確認后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，給予銷貨方一定的折扣或折讓，允許在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但稅法有嚴格的規(guī)定，此分兩種情形處理： 一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務機關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”重新開具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應減少應納流轉稅，所得稅法也認可此情形下銷售額的減少。 二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或未能提供購貨方主管稅務機關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉稅和相應的所得稅。 銷售回扣 盡管會計制度規(guī)定支付的銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范的會計處理，但由于銷售回扣往往沒有合法的報銷憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷售折扣的常規(guī)方法在賬面進行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會計制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。所以，稅法明確規(guī)定，銷售回扣不得抵減銷售額，不得少繳流轉稅，也不得在所得稅稅前扣除。 銷售傭金 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務的單位或個人領取傭金時必須有合法真實的報銷憑證，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員），支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。不符合上述條件的傭金支出不得計入銷售費用稅前扣除。 企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關銷售業(yè)務的銷售額和應納流轉稅（出口貨物傭金沖減當期出口業(yè)務收入），符合規(guī)定的銷售傭金應計入銷售費用（或營業(yè)費用）并可在所得稅前前扣除。 另外，對于傭金的稅務處理還需注意兩個方面的問題： （1）根據(jù)外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用經(jīng)稅務機關審核確認后可作為費用列支，但應在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 （2）任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費用，一律視為“工資薪金”，在計算所得稅時不得作為傭金支出扣除。 銷售返利 會計制度和稅法對銷售返利如何規(guī)范處理均暫無切實可行的明確規(guī)定，實務中沖減銷售收入或作銷售費用處理的均有，比較混亂。 筆者認為，銷售讓利雖然從表面形式上稱之為“讓利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務中讓利的處理主要有兩種情形是： 一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利。 二是比照銷售折扣進行處理。銷售方請供貨方到供貨方所在地稅務機關開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向銷貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣購貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當期銷售收入而少交流轉稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。 手續(xù)費傭金與銷售回扣的財稅處理差異與銷售回扣有關的幾個概念 銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業(yè)術語，強調(diào)對財務、會計和稅務的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業(yè)術語，而是從非專業(yè)角度對銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務處理問題，多用于經(jīng)營術語的表達，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”，有時干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達一般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處理。 銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營者以排斥競爭對手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務等業(yè)務活動中獲得利益，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實現(xiàn)交易的不正當競爭行為。即指經(jīng)營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為（《關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營者為了獲得交易機會或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關單位或個人好處。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。銷售回扣的稅務處理技巧 暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除?！秶叶悇站株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！秶叶悇湛偩制髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第六條也明確規(guī)定在計算企業(yè)所得時，賄賂等非法支出不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無關的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無關的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。明扣支出的稅前扣除須符合相關稅收規(guī)定。《反不正當競爭法》第八條規(guī)定：經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬?！秶叶悇站株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函 [1997]472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]第 154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ①銷售傭金的定義 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。 ②傭金與回扣的區(qū)別 傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續(xù)費或傭金。傭金是給付中間人的勞務報酬，因為中間人為促成交易付出了勞務，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。 ③國外傭金 傭金是價格的組成部分,也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種. 明傭是指根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,。 暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后,應按實際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同