【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)稅所得額的口徑完全一致。 現(xiàn)金折扣 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果銷售時(shí)與購(gòu)貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額和應(yīng)收賬款，并按銷售全額計(jì)算納稅，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，再按銷售全額確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅，最后按照銷售收入和應(yīng)收賬款的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果后來(lái)實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不過(guò)一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。 稅法對(duì)現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除則沒(méi)有明確或者說(shuō)有點(diǎn)含糊。國(guó)稅函【1997】第472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”。許多同行認(rèn)為，因現(xiàn)金折扣不可能在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，所以現(xiàn)金折扣不可以稅前扣除。 現(xiàn)金折扣不僅不是國(guó)稅函【1997】第472號(hào)規(guī)定所要規(guī)范和控制的內(nèi)容，而且，如果允許其稅前扣除也不違反有關(guān)稅法的立法宗旨，更何況現(xiàn)金折扣是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中被證明很規(guī)范，很正常的商業(yè)慣例，是促進(jìn)購(gòu)貨方盡快結(jié)算貨款，促進(jìn)資金流動(dòng)的常規(guī)方法，與實(shí)行增值稅以后出現(xiàn)的其他可能存在嚴(yán)重不規(guī)范行為，影響稅收正常秩序的其他折扣、折讓有著本質(zhì)性的區(qū)別。當(dāng)然，也有一些同仁強(qiáng)調(diào)，如果請(qǐng)示稅務(wù)部門現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除，回答就是不可以。筆者認(rèn)為，關(guān)于現(xiàn)金折扣是否可以在稅前扣除的稅法規(guī)定就那一條，不回答這條規(guī)定，還能夠回答其他什么？從日常稅收征管實(shí)務(wù)的情況看，各地稅務(wù)部門基本上都是允許現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，從這個(gè)角度也充分說(shuō)明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)現(xiàn)金折扣稅前扣除的問(wèn)題上也是通融的。 綜上所述，盡管稅法沒(méi)有明文規(guī)定允許或不允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但筆者認(rèn)為，我們對(duì)稅法的理解不能過(guò)于程式化、教條化，要從稅法的立法精神及本質(zhì)含意上來(lái)分析和理解，所以，筆者的觀點(diǎn)是：現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除。 但是，需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認(rèn)為，簡(jiǎn)單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)方付款單位按照其少付的貨款開(kāi)具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購(gòu)貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則以此作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，同時(shí)，雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需分別附上相關(guān)的銷售合同（可復(fù)印件）。只要會(huì)計(jì)處理及其證據(jù)真實(shí)、合法，只要能夠保證銷貨方所得稅計(jì)稅收入和購(gòu)貨方計(jì)稅成本的協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除，當(dāng)然，如果企業(yè)不能取得上述真實(shí)、合法的報(bào)銷憑據(jù)是不可以稅前扣除的。 銷售折讓 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)在銷售確認(rèn)后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題）不符合要求，給予銷貨方一定的折扣或折讓，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。但稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，此分兩種情形處理： 一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”重新開(kāi)具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少。 二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或未能提供購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。 銷售回扣 盡管會(huì)計(jì)制度規(guī)定支付的銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，但由于銷售回扣往往沒(méi)有合法的報(bào)銷憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷售折扣的常規(guī)方法在賬面進(jìn)行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。所以，稅法明確規(guī)定，銷售回扣不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。 銷售傭金 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。 企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前前扣除。 另外，對(duì)于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩個(gè)方面的問(wèn)題： （1）根據(jù)外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （2）任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì)算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。 銷售返利 會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)銷售返利如何規(guī)范處理均暫無(wú)切實(shí)可行的明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中沖減銷售收入或作銷售費(fèi)用處理的均有，比較混亂。 筆者認(rèn)為，銷售讓利雖然從表面形式上稱之為“讓利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形是： 一是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開(kāi)具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開(kāi)具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷售方很不利。 二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請(qǐng)供貨方到供貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向銷貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票，這樣購(gòu)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。 手續(xù)費(fèi)傭金與銷售回扣的財(cái)稅處理差異與銷售回扣有關(guān)的幾個(gè)概念 銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，而是從非專業(yè)角度對(duì)銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。 銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營(yíng)者以排斥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，為使自己在銷售或購(gòu)買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益，而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。即指經(jīng)營(yíng)者為銷售或購(gòu)買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為（《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營(yíng)者為了獲得交易機(jī)會(huì)或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個(gè)人好處。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。銷售回扣的稅務(wù)處理技巧 暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第六條也明確規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得時(shí)，賄賂等非法支出不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]第 154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ①銷售傭金的定義 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。 ②傭金與回扣的區(qū)別 傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員推銷保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)橹虚g人為促成交易付出了勞務(wù)，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位，也可以是個(gè)人。 ③國(guó)外傭金 傭金是價(jià)格的組成部分,也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種. 明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,。 暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時(shí),由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同