【正文】 折讓，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。 　　如，某時(shí)裝公司為了減少庫(kù)存積壓，將原定價(jià)為800元/套（不含稅價(jià)，以下均為不含稅價(jià)）的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元/套的價(jià)格進(jìn)行銷售。銷售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 一、基本概念及實(shí)務(wù)舉例 銷售折扣 銷售折扣是企業(yè)為了促進(jìn)銷售或?yàn)榱斯膭?lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的折扣優(yōu)惠。 許多人常常對(duì)各類折扣、折讓、回扣、傭金及返利等這些詞意類似、容易混淆的概念和實(shí)務(wù)處理模糊不清。 　　另外，企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，符合規(guī)定的銷售傭金計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并在所得稅前前扣除。不過(guò)一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 　　有關(guān)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理： 　　從日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生折扣或折讓的時(shí)間看,可分兩種情況。 　　另外，在實(shí)務(wù)中，往往將銷售折扣（或折讓）與折扣銷售混為一談。但是，如果在銷售行為成立時(shí)購(gòu)買方不能及時(shí)付清貨款，銷售方與購(gòu)買方商談根據(jù)付款期限的長(zhǎng)短予以不同的折扣（或折讓），這種折扣（或折讓）已與銷售行為本身的關(guān)系不大，更突出的問(wèn)題是出于對(duì)盡快收回資金的考慮，此時(shí)的情形即符合會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金折扣所規(guī)定的特征，所以，此時(shí)的折扣（折讓）就應(yīng)該稱為“現(xiàn)金折扣”。例如，甲公司因季節(jié)性和及時(shí)回籠貨款的需要與乙公司商談，如乙公司及時(shí)付款就按照6折的折扣率銷售一批原價(jià)10萬(wàn)元的服裝，達(dá)成一致意見(jiàn)后，雙方成交，甲公司及時(shí)收回了6萬(wàn)元的貨款，這4萬(wàn)元折扣（或折讓）究竟作為銷售折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清，事實(shí)上也無(wú)法分清。但在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中也常將“銷售折讓”稱為“商業(yè)折扣”。 　?。?、上述概念的區(qū)別與聯(lián)系： 　　銷售折讓和現(xiàn)金折扣一般多為會(huì)計(jì)常用語(yǔ)，銷售折扣和折扣銷售多為稅務(wù)常用語(yǔ)。 　　如，某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。 　　銷售傭金： 　　銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。按照經(jīng)營(yíng)慣例，這種回扣一般不需要購(gòu)貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購(gòu)貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理。與上述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，而是從非專業(yè)角度對(duì)銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理，事實(shí)上僅從“銷售回扣”的表述上也無(wú)法判斷銷售方或購(gòu)貨方是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)或涉稅處理的。時(shí)裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。 　　現(xiàn)金折扣： 　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。折扣銷售可以理解為在銷售行為發(fā)生時(shí)給予購(gòu)買方一定銷售折讓的銷售行為。這20件襯衫就屬于實(shí)物折扣，應(yīng)按照正常出廠價(jià)計(jì)算1800元銷售額作視同銷售計(jì)繳增值稅的處理。 　　又假如，該時(shí)裝公司為了促銷，決定購(gòu)貨者每購(gòu)一套上述西服即贈(zèng)送出廠銷售價(jià)為90元/套的襯衫兩件。 　　但是，銷售折扣（或折讓）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。 　　銷售折扣（或銷售折讓）： 　　銷售折扣和銷售折讓是企業(yè)在銷售行為發(fā)生時(shí)，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問(wèn)題）或?yàn)榱斯膭?lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣（或折讓）優(yōu)惠，兩者雖然提法不同，但筆者認(rèn)為并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。、折讓、回扣、傭金及返利　　日常經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常遇到折扣、折讓、回扣和傭金的問(wèn)題，如銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售回扣及銷售傭金等，對(duì)于這些概念，莫說(shuō)非會(huì)計(jì)人士，就是許多會(huì)計(jì)人士也常?；鞛橐徽?，事實(shí)上，在理論和實(shí)務(wù)中往往將這些概念作為同義詞或近義詞使用，對(duì)許多人來(lái)說(shuō)，也確實(shí)存在混淆不清的情況。為了使大家對(duì)這幾個(gè)相關(guān)概念即相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的處理有比較清晰的認(rèn)識(shí)，本人結(jié)合一些實(shí)例對(duì)這些概念按照自己的理解進(jìn)行了整理、歸納或解釋，目的是為了使大家今后對(duì)這幾個(gè)相關(guān)概念能夠有比較準(zhǔn)確、全面和深刻的認(rèn)識(shí)，如有不對(duì)之處，歡迎各位網(wǎng)友提出修改或補(bǔ)充意見(jiàn)。一般情況下，銷售行為均有可能發(fā)生銷售折扣（或折讓），銷售折扣（或折讓）實(shí)際上是一種價(jià)格上的減讓，折扣（或折讓）的程度就是銷售折扣率，折扣（或折讓）的多少就是銷售折扣額。 　　如，某時(shí)裝公司因?yàn)楫a(chǎn)品的時(shí)效問(wèn)題將原定價(jià)為800元/套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售額6400元，如果按照原價(jià)進(jìn)行銷售，則銷售額將為8000元，這里的差額1600元就是折扣（或折讓）額，八折就是折扣（或折讓）率。百貨公司向時(shí)裝公司購(gòu)買10套西服時(shí)，時(shí)裝公司需同時(shí)向百貨公司贈(zèng)送20件襯衫。 　　折扣銷售： 　　折扣銷售是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，出于某種原因，將銷售的貨物（或勞務(wù)）按照折扣后的價(jià)格對(duì)外進(jìn)行銷售。 　　如，某時(shí)裝公司因?yàn)榧竟?jié)性問(wèn)題將原定價(jià)為800元/套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元/套的價(jià)格進(jìn)行銷售，這就是一種折扣銷售的行為，或簡(jiǎn)稱折扣銷售?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。 　　如，某時(shí)裝公司將原定價(jià)為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在20天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在一個(gè)月內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過(guò)一個(gè)月付款，則需向時(shí)裝公司全額付款。 　　銷售回扣： 　　銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。 　　如，某時(shí)裝公司將定價(jià)為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，時(shí)裝公司與百貨公司的采購(gòu)人員約定，百貨公司按照8000元全額付款后，時(shí)裝公司付給百貨公司采購(gòu)人員20％的回扣?？梢?jiàn)，對(duì)時(shí)裝公司支付的1600元回扣如何進(jìn)行帳務(wù)處理的問(wèn)題僅從上述表達(dá)也無(wú)法得知。從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，且不得超過(guò)其服務(wù)金額的5％。 　　但是，在日常經(jīng)濟(jì)交往中，常常將傭金的使用范圍擴(kuò)大化，如將向沒(méi)有從事中介服務(wù)資格的單位或個(gè)人支付的中介服務(wù)報(bào)酬也作為傭金支出，有時(shí)甚至將支付給購(gòu)貨方的折扣或回扣也稱為傭金。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入帳并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則將傭金作為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用處理。銷售折讓和銷售折扣實(shí)際上是同一含義，僅是從會(huì)計(jì)和稅務(wù)不同的角度對(duì)同一事項(xiàng)的不同表述。 　　企業(yè)在日常銷售業(yè)務(wù)中，往往對(duì)因貨物本身的原因還是出于及時(shí)回籠貨款的需要而進(jìn)行折扣（或折讓）的區(qū)分不是十分嚴(yán)格或明顯。 　　所以，筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）可以理解為現(xiàn)金折扣中的一種特殊情形，即在購(gòu)銷業(yè)務(wù)成立時(shí)就付清貨款而給予的折扣（或折讓），是及時(shí)結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。 　　銷售折扣（折讓）伴隨于銷售行為發(fā)生，并在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入或計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；而現(xiàn)金折扣則是以銷售行為的發(fā)生為前提，伴隨于銷售行為之后發(fā)生，是從對(duì)資金回籠的角度進(jìn)行的考慮，并在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）是因銷售行為而發(fā)生的折扣（或折讓），強(qiáng)調(diào)的是折扣額和折讓率，因此其本質(zhì)上講的是折扣額或折扣率的問(wèn)題；而折扣銷售是一種有折扣的銷售，強(qiáng)調(diào)的是銷售，因此其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣形式進(jìn)行的銷售行為。 　　第一種情況是折扣或折讓與銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，此分三種情況處理： 　　一是銷售時(shí)直接給予對(duì)方的價(jià)格折扣或折讓，企業(yè)直接減少開(kāi)票和收款金額，或?qū)N售額和折扣（折讓）額在同一張發(fā)票上注明，企業(yè)按照銷售凈額做銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無(wú)需進(jìn)行其他帳務(wù)處理； 　　二是銷售時(shí)企業(yè)將折扣（折讓）另開(kāi)發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣（折讓）額繳納流轉(zhuǎn)稅； 　　三是銷售時(shí)與購(gòu)貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果后來(lái)實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　?　　第二情況是折扣或折讓發(fā)生在銷售確認(rèn)后，如果由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題）不符合要求，可能要求購(gòu)貨方給予一定的減讓，此分兩種情況處理： 　　一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按照退貨或折讓金額沖減原銷售額并相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅； 　　二是企業(yè)如果不按照上述規(guī)定處理，則不管財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣（折讓）額而少繳納流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)支付的銷售回扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。筆者結(jié)合案例對(duì)這些概念的異同點(diǎn)及其相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行了歸納、整理和分析，并提出了一些探討性的意見(jiàn)與同仁一起探討。銷售折扣實(shí)際上是價(jià)格上的減讓，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣額。 （1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣又稱折扣銷售，是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為了促進(jìn)銷售，將貨物按照一定折扣率（或折扣額）折扣后的價(jià)格對(duì)外進(jìn)行銷售，所以，商業(yè)折扣可以理解為銷貨方給予購(gòu)買方一定銷售折扣的銷售行為。這就是一種典型的商業(yè)折扣（或稱折扣銷售）。 但是，實(shí)務(wù)中對(duì)“實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)‘視同銷售