【正文】 應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 （3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。 ③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務(wù)活動得到的報酬，屬個人的工資薪金所得，企業(yè)支付給個人（非本企業(yè)雇員）的傭金，屬個人的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)指定支付傭金的財務(wù)會計部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金，應(yīng)按工資所得繳納個人所得稅的。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： （1）有合法真實憑證； （2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ①工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。 暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進(jìn)行的。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續(xù)費或傭金。 ①銷售傭金的定義 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函 [1997]472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第六條也明確規(guī)定在計算企業(yè)所得時，賄賂等非法支出不得扣除。銷售回扣的稅務(wù)處理技巧 暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。即指經(jīng)營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為（《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。 銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。 手續(xù)費傭金與銷售回扣的財稅處理差異與銷售回扣有關(guān)的幾個概念 銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。 二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。 筆者認(rèn)為，銷售讓利雖然從表面形式上稱之為“讓利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。 （2）任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費用，一律視為“工資薪金”，在計算所得稅時不得作為傭金支出扣除。 企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計入銷售費用（或營業(yè)費用）并可在所得稅前前扣除。 銷售傭金 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個人領(lǐng)取傭金時必須有合法真實的報銷憑證，支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員），支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。 銷售回扣 盡管會計制度規(guī)定支付的銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范的會計處理，但由于銷售回扣往往沒有合法的報銷憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷售折扣的常規(guī)方法在賬面進(jìn)行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會計制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。但稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，此分兩種情形處理： 一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”重新開具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少。只要會計處理及其證據(jù)真實、合法，只要能夠保證銷貨方所得稅計稅收入和購貨方計稅成本的協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除，當(dāng)然，如果企業(yè)不能取得上述真實、合法的報銷憑據(jù)是不可以稅前扣除的。 綜上所述，盡管稅法沒有明文規(guī)定允許或不允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但筆者認(rèn)為，我們對稅法的理解不能過于程式化、教條化，要從稅法的立法精神及本質(zhì)含意上來分析和理解，所以，筆者的觀點是：現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除。當(dāng)然，也有一些同仁強(qiáng)調(diào)，如果請示稅務(wù)部門現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除，回答就是不可以。許多同行認(rèn)為，因現(xiàn)金折扣不可能在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，所以現(xiàn)金折扣不可以稅前扣除。國稅函【1997】第472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價法處理現(xiàn)金折扣。在按總價法處理時，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額和應(yīng)收賬款，并按銷售全額計算納稅，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時再做沖減應(yīng)收賬款和增加財務(wù)費用的會計處理。 現(xiàn)金折扣 會計制度對企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計入財務(wù)費用。 一是企業(yè)必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開具發(fā)票的金額，方可按照銷售凈額計算銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他會計處理； 二是如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅。但如果說顛倒過來，說成“這是一筆銷售折扣（行為），折扣銷售為八折（折扣率）”就不符合邏輯了。銷售折扣從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“折扣”，需要表述的是因銷售行為而發(fā)生的折扣，強(qiáng)調(diào)的是折扣額或折讓率的問題；而折扣銷售從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“銷售”，主要表述的是一種有折扣的銷售行為，因此，其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣額或折讓率進(jìn)行銷售的行為。從前文的介紹可以看出，折扣銷售屬于銷售折扣的一種情形（商業(yè)折扣），即是折扣與銷售行為同時發(fā)生的銷售折扣。但是，如果購買方在銷售行為成立時不能及時付清貨款，銷售方與購買方商談根據(jù)付款期限的長短予以不同的折扣，這種折扣已與銷售行為本身沒有關(guān)系，更重要的是出于對盡快收回資金的考慮，此為現(xiàn)金折扣的情形，所以，此時的折扣就應(yīng)該稱為“現(xiàn)金折扣”。如果A公司在發(fā)貨時就開具了10萬元的銷售發(fā)票，則少收的4萬元需作為現(xiàn)金折扣進(jìn)行帳務(wù)處理，并按照10萬元全額繳納增值稅。 由于同時存在兩種折扣因素，因此，從理論上講，4萬元折扣究竟作為商業(yè)折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清。 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣關(guān)系分析 在日常銷售業(yè)務(wù)中，往往對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣無法區(qū)分。 表現(xiàn)形式上的差異 各類折扣的表現(xiàn)形式往往不同，可能是按照一定的折扣率或折扣額給付貨幣，也可能采取支付貨物的形式，或者是提供其他經(jīng)濟(jì)利益。 使用習(xí)慣上的差異 各類折扣在不同的專業(yè)（或不同的行業(yè)）中使用的頻率不同，有些是會計術(shù)語，有些是稅務(wù)術(shù)語，一般存在如下規(guī)律： 商業(yè)折扣（或銷售折扣）、銷售傭金和銷售返利多用于稅務(wù)常用語； 現(xiàn)金折扣和銷售折讓則常見于會計術(shù)語； 而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動中的常用術(shù)語，或者是從非財稅專業(yè)人士角度對各種折扣的統(tǒng)稱，但涉稅業(yè)務(wù)中也常常使用銷售回扣的概念。一般存在如下規(guī)律： 商業(yè)折扣與銷售行為同時發(fā)生； 現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售返利發(fā)生于銷售行為之后； 銷售回扣和銷售傭金則可能與銷售行為同時發(fā)生，也可能滯后于銷售行為。至年終百貨公司實際完成服裝銷售收入42萬元，時裝公司根據(jù)與百貨公司簽訂的返利協(xié)議，這就是銷售返利。 　　銷售返利 銷售返利是為了鼓勵和促進(jìn)購貨方對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售額的大小而給予購貨方一定的利潤返還。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項收入應(yīng)全額入帳并按章納稅，房產(chǎn)開發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為銷售（營業(yè)）費用處理。 　　銷售傭金： 　　銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。 如，某時裝公司將定價為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，時裝公司與百貨公司的采購人員約定，百貨公司按照8000元全額付款后，時裝公司付給百貨公司采購人員20％的現(xiàn)金回扣。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額2000元就是銷售折讓額。 銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問題）而給予購貨方在銷售總額上一定的減讓。時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。所以，現(xiàn)金折扣實際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費用，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的利息，應(yīng)計入財務(wù)費用。 （2）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 筆者認(rèn)為，不管是同種商品還是不同種商品，最關(guān)鍵的是要看發(fā)票如何開具，即根據(jù)稅法規(guī)定必須分別體現(xiàn)銷售額（全額）、折扣額和折扣后的銷售凈額，如上述案例中，先按照銷售西服10件每件800元計8000元，銷售襯衫20件每件100元計2000元分別填列發(fā)票，然后在下一欄按照襯衫銷售額開具紅字2000元，最后填列銷售凈額8000元。假如在上述案例中，時裝公司將按八折折扣優(yōu)惠的方式改為買十套西服送兩件單價為100元的襯衫，則百貨公司在購買10套西服時，時裝公司同時向百貨公司贈送了20件襯衫，對此實物折扣如何處理的情形就有多種理解。 商業(yè)折扣僅限于貨物價格上的折扣或