【正文】 于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。 b7 v0 [ 稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整。 v.^4 i/ k6 m39?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。$ w7 w P” w$ x。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則采用的是第二種做法。 C3 d O8 Y, F!?現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對比“ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。B/ t“ [” Q0 Z){: |w中國會計社區(qū)實務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。 f% `.i, ~9 K9 F商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對比 39。對于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款77805貸：主營業(yè)務(wù)收入（20095％350）66500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11305收到貨款時（銷貨后第9天）：借：銀行存款76475財務(wù)費用（665002％）1330貸：應(yīng)收帳款77805至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。規(guī)定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款?！纠?】某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。5 附 則 本辦法未盡事宜，由銷售公司總部結(jié)合各區(qū)域市場具體情況制訂補充管理細(xì)則。 所有的銷售折扣情況應(yīng)登記臺帳。；內(nèi)部職員認(rèn)購的折扣比例，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 銷售特例，其要求的銷售折扣比例超過一般折扣比例的行為。，必須按實際成交價及折后價確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款的入帳金額。，比較目標(biāo)售價與折扣后的平均售價水平，并綜合考慮對公司經(jīng)營計劃和利潤體現(xiàn)的影響。特別折扣按銷售特例程序管理。：銷售折扣方案應(yīng)以項目綜合收益最大為目的，兼顧銷售節(jié)奏、銷售數(shù)量、銷售收入和項目利潤的關(guān)系。 公司相關(guān)部門及區(qū)域市場負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。范圍：適用于本公司的自售酒情形，不包括委托代售。整個過程均為電子操作，網(wǎng)上進行，方便快捷，稅務(wù)部門的服務(wù)效能在此過程中盡顯無遺；企業(yè)方面減輕了納稅成本，遵從的意愿將明顯提高，同時稅務(wù)部門可以通過防偽稅控系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對企業(yè)進行相關(guān)監(jiān)控，提高征管質(zhì)量。在以上兩個方面進行調(diào)整之后，負(fù)數(shù)發(fā)票的管理可以實現(xiàn)事前申請審批改為事中自動監(jiān)控，過程簡化為銷貨方開具負(fù)數(shù)發(fā)票，購貨方申報時確認(rèn)該發(fā)票，稅務(wù)部門只需對未予以確認(rèn)的負(fù)數(shù)發(fā)票進行核查。通過CTAIS系統(tǒng)對企業(yè)的納稅情況進行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)與防偽稅控系統(tǒng)共享。因此，我們設(shè)想，加強防偽稅控系統(tǒng)功能，并將防偽稅控系統(tǒng)與CTAIS征管信息系統(tǒng)相結(jié)合來實現(xiàn)抵扣模式的改變，具體操作如下：銷貨方正常抄報稅后，稅務(wù)部門將采集的發(fā)票信息中需要抵扣的，發(fā)送到購貨方CTAIS申報模塊，由購貨方在申報進項稅額前確認(rèn)抵扣信息或拒收（原則上要求取得紙質(zhì)發(fā)票后），確認(rèn)后將結(jié)果反饋銷貨方；對無法發(fā)送的，作為自動拒收，直接反饋銷貨方。四分局2100戶防偽稅控企業(yè)2009年認(rèn)證發(fā)票約55萬份，設(shè)置3個認(rèn)證窗口，占全部辦稅窗口的20％，高峰期仍遠遠不能滿足企業(yè)需求，認(rèn)證的工作量極大。改變現(xiàn)行認(rèn)證抵扣的抵扣模式。目前，防偽稅控系統(tǒng)可以通過對增值稅專用發(fā)票及其它抵扣憑證的發(fā)售、開具、認(rèn)證進行全方位監(jiān)控，并與申報數(shù)據(jù)進行比對，對專用發(fā)票的掌控已十分充分。顯然，嚴(yán)格的管理可以起到效果，但目前的方式效率偏低，征納雙方為此付出許多，企業(yè)甚至不惜違規(guī)操作。而大量的退貨折讓業(yè)務(wù)，企業(yè)可能已通過其他手段變通處理，未進入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。若每次遇到此類情形就必須向稅務(wù)部門申請辦理《通知單》，無疑工作量巨大。對于一些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)交易頻繁的企業(yè)，每月的退貨發(fā)生量也相對較大，若每次退貨均按規(guī)定辦理，人力財力成本十分可觀，稅務(wù)部門管理的難度、耗費的精力也會大大增加，而相對管理的成效則難以體現(xiàn)。其次，企業(yè)的退貨，由于時間、責(zé)任方、協(xié)議等問題，未必能按原購進價格退貨，導(dǎo)致企業(yè)、稅務(wù)部門在辦理手續(xù)時存在疑問。首先，稅務(wù)部門現(xiàn)用版本的增值稅申報表不夠完善，若企業(yè)當(dāng)期退貨折讓金額大于當(dāng)期銷售額而致銷售產(chǎn)生負(fù)數(shù)，則在申報時，此筆銷項負(fù)數(shù)不能自動進入期末留抵，而辦理退稅尚無政策依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條對發(fā)票的定義，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證，若對該定義進行較為寬松的理解，同時基于上述操作對實際申報納稅未產(chǎn)生實質(zhì)性影響，我們認(rèn)為雖然在核算和處理規(guī)范性上存在瑕疵，但稅務(wù)行政處理以責(zé)令企業(yè)限期整改為宜。與后期銷售合并處理：銷售方在同一客戶后續(xù)銷售時，在發(fā)票中增加一筆負(fù)數(shù)，沖減上期退貨或折讓。二、現(xiàn)實中銷售退回和折讓的會計、稅務(wù)處理存在問題在現(xiàn)實操作中，部分企業(yè)因相關(guān)業(yè)務(wù)較多，或認(rèn)為辦理《通知單》手續(xù)繁瑣而不按規(guī)定辦法處理，轉(zhuǎn)而選擇其他途徑。稅務(wù)處理上，已入賬的銷售退回時或確認(rèn)銷售后發(fā)生折讓的，銷貨方應(yīng)憑稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅沖銷售和銷項稅額，購貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票紅沖進項稅額。折讓的發(fā)生，分銷售前和銷售后兩種情形。一、政策規(guī)章規(guī)定的銷售退回和折讓的會計、稅務(wù)處理方法銷售退回，意味著對銷售行為的否定，因此不管退貨出于何種原因，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，此筆銷售應(yīng)予以紅字沖回。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計制度對其暫無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用。銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5％。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。會計制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范和會計處理，但實務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。會計分錄為：（5）借：遞延稅款 114048貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：（1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000（2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000 貸：以前年度損益調(diào)整 117000（3）借：庫存商品 1500000貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)1500000（4）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 23800 其他應(yīng)交款 13600貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)稅金及附加)37400（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行帳務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，附加費為4%。甲按5%比例對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司相關(guān)的會計處理如下：（1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000（2）收回貨款時：借：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收賬款 100000（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 60000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的處理，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。三、銷售退回銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的，即銷售退回應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務(wù)費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。即商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何，應(yīng)當(dāng)以實際成交價格確定銷售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實情況復(fù)雜，采用的會計處理不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進行會計處理時還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，對屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會計處理相同。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具