交易性金融資產(chǎn)的核算(編輯修改稿)
2025-07-20 20:20 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1月1日購(gòu)入債券 借：持有至到期投資——成本100000 貸：銀行存款92058 持有至到期投資——利息調(diào)整7942 （2）2007年年末計(jì)息 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息6000 —— 貸： （3）2008年~2010年每年年末計(jì)息（略） ?。?）2011年年末債券到期 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息6000 —— 貸： 借：銀行存款130000 貸：持有至到期投資——成本100000 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息30000 通過(guò)以上實(shí)例分析可得出，由于分期付息、一次還本債券和到期一次還本付息債券的投資報(bào)酬回收方式不同，導(dǎo)致二者在實(shí)際利率的計(jì)算、計(jì)息調(diào)整表的編制以及會(huì)計(jì)核算等方面存在一系列差異。（1）實(shí)際利率計(jì)算方法不同，進(jìn)而導(dǎo)致債券投資計(jì)息調(diào)整表中的“賬面價(jià)值”計(jì)算方法不同。對(duì)前者，由于每期按票面利息金額收回投資報(bào)酬，每期期末賬面價(jià)值等于上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期的實(shí)際利息減去當(dāng)期收回的票面利息，即每期期末的賬面價(jià)值等于上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期“利息調(diào)整”額（“利息調(diào)整”額等于當(dāng)期實(shí)際利息與當(dāng)期票面利息的差額）；對(duì)后者，由于平時(shí)沒(méi)有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末賬面價(jià)值等于上期期末賬面價(jià)值加上當(dāng)期實(shí)際利息，即每期期末的賬面價(jià)值不受當(dāng)期“利息調(diào)整”額影響。（2）計(jì)息調(diào)整表的編制存在差異。兩類債券投資的編制方法基本相似，計(jì)息調(diào)整表都包括票面利息、實(shí)際利息、利息調(diào)整、未調(diào)整余額、賬面價(jià)值等五欄，且二者前四欄計(jì)算方法完全相同，但第五欄賬面價(jià)值的計(jì)算方法存在差別。（3）核算方法存在差異。二者取得債券投資的會(huì)計(jì)分錄完全相同，每期期末計(jì)息調(diào)整時(shí)都要根據(jù)“實(shí)際利息”金額貸記“投資收益”，根據(jù)“利息調(diào)整”金額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”（“利息調(diào)整”金額若為正數(shù)記借方，若為負(fù)數(shù)則記貸方），但根據(jù)“票面利息”金額，前者借記“應(yīng)收利息”，后者借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。 一、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的核算差異 (一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算 交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 “交易性金融資產(chǎn)”下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。初始確認(rèn)會(huì)計(jì)核算的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（指買價(jià)，不含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息及交易費(fèi)用） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 ?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)取得的核算 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確，也就是說(shuō)，不能確認(rèn)持有期限是長(zhǎng)期的還是短期的，如在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)又分為兩處情況： ，則其初始確認(rèn)為：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。 對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益的借方，直接沖減當(dāng)期的損益，而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入成本。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”。其核算分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 ，則成本反映面值。買價(jià)中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為 “應(yīng)收利息”。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值） 應(yīng)
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