會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的創(chuàng)新(編輯修改稿)
2025-07-20 19:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境?！ ?．會(huì)計(jì)主體假設(shè)。 隨著我國(guó)加入 WTO，在我國(guó)除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外，將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改6變了會(huì)計(jì)主體的存在方式，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體” ，這種 “相對(duì)”會(huì)計(jì)主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)?！熬W(wǎng)上公司” 、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“ 空間”概念?！懊襟w空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來(lái)越多，外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存，會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告，都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)” 所取代。 2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購(gòu)、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性，它能根據(jù)市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體 ”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性” ，因此，我也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。7 3．會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿(mǎn)足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而無(wú)須等待會(huì)計(jì)期末，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。我認(rèn)為，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)?！ ?．貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì)，加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位，以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素，以滿(mǎn)足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映8企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限，同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很
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