解讀國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)處理(編輯修改稿)
2025-07-20 17:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 遇分成三種情況：一是一般交易，資產(chǎn)的隱含增值在稅收上得以實(shí)現(xiàn)，就資產(chǎn)的交易價(jià)格與原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)方計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確認(rèn)；二是國(guó)務(wù)院特批的”稅轉(zhuǎn)股“政策，轉(zhuǎn)移出資產(chǎn)的法人企業(yè)無(wú)需就資產(chǎn)的評(píng)估增值實(shí)際繳稅，而是將該筆稅款作為增加國(guó)有資本金處理，接受資產(chǎn)一方按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；三是59號(hào)文件政策平臺(tái)，給予遞延納稅待遇。 凌光股份案例分析 按照上述政策精神，按照排除法分析凌光實(shí)業(yè)的”無(wú)償劃轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)： 第一，上述重組業(yè)務(wù)，未得到國(guó)務(wù)院的特批，無(wú)法運(yùn)用”稅轉(zhuǎn)股“政策； 第二，%，姑且不論”無(wú)償劃轉(zhuǎn)“是否屬于財(cái)稅【2009】59號(hào)文件六種重組模式，%而論，也不符合股權(quán)收購(gòu)的標(biāo)的股權(quán)必須在75%以上的條件，因此無(wú)法使用59號(hào)文件遞延納稅政策平臺(tái)。 第三，根據(jù)以上分析，僅從稅法理論而言，%股份資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)盛集團(tuán)，應(yīng)該將資產(chǎn)公允價(jià)值與原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額繳納企業(yè)所得稅。具體交易認(rèn)定有分為如下幾種情形： （1）捐贈(zèng)說(shuō)。%的凌光股份股票捐贈(zèng)給了國(guó)盛集團(tuán)。如果按照這種學(xué)說(shuō)，假設(shè)股票的元計(jì)稅基礎(chǔ)為60，公允價(jià)值為100，則建材公司第一步，首先要視同銷售調(diào)增40的應(yīng)納稅所得額，第二步，由于被認(rèn)定為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，其計(jì)稅基礎(chǔ)60不允許在企業(yè)所得稅前扣除；而國(guó)盛集團(tuán)相當(dāng)于接受捐贈(zèng)價(jià)值100的資產(chǎn)，要調(diào)增100的應(yīng)納稅所得額。 筆者完全不贊成這種定性?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企【2003】95號(hào)），對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。因此，捐贈(zèng)是有其特定含義的，強(qiáng)調(diào)“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系”，而凌光股份重組案例，顯然是出于經(jīng)營(yíng)目的的資產(chǎn)重組，和捐贈(zèng)實(shí)在“搭不上邊 兒”，我們不能將交易定性困難的行為，一味的往“捐贈(zèng)”這個(gè)紙簍里扔。 （2）銷售轉(zhuǎn)讓說(shuō)。認(rèn)為該交易是建材公司將其只有的凌光股份股票轉(zhuǎn)讓給了國(guó)盛集團(tuán)，應(yīng)按照股票的公允價(jià)值確認(rèn)40的轉(zhuǎn)讓所得，但是由于建材公司沒(méi)有收到交易對(duì)價(jià)，雙方按照應(yīng)收、應(yīng)付做稅務(wù)處理，由于應(yīng)收、應(yīng)付不會(huì)兌現(xiàn)，對(duì)掛賬往來(lái)款，未來(lái)按照往來(lái)款掛賬稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行處理。 筆者認(rèn)為，“無(wú)償劃轉(zhuǎn)”實(shí)質(zhì)是投資者認(rèn)為資產(chǎn)配置不合理，因而在其投資的企業(yè)內(nèi)
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