免抵調(diào)庫(kù)的基本概念(編輯修改稿)
2025-07-20 06:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 庫(kù)工作的通知》（國(guó)稅明電［1998］56號(hào)），強(qiáng)調(diào)對(duì)已按規(guī)定預(yù)免預(yù)抵的，須盡快嚴(yán)格按規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)，確保將免抵稅款計(jì)入今年收入完成數(shù)。 1998年后，國(guó)家對(duì)免、抵、退稅管理辦法進(jìn)行了不斷改進(jìn)，但免抵調(diào)庫(kù)政策一直執(zhí)行下來(lái)并延續(xù)至今。 追溯免抵調(diào)庫(kù)政策的起源可以看出，該政策的出臺(tái)帶有明顯的補(bǔ)償和補(bǔ)充性質(zhì)。補(bǔ)償性是指該政策出臺(tái)的首要目的是為彌補(bǔ)實(shí)行免、抵、退稅辦法對(duì)地方利益的影響；補(bǔ)充性是指該政策是對(duì)免、抵、退稅辦法執(zhí)行后所帶來(lái)問(wèn)題的一種補(bǔ)充規(guī)定。由補(bǔ)償性和補(bǔ)充性所決定，免抵調(diào)庫(kù)政策帶有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，這項(xiàng)政策的執(zhí)行與否，一不會(huì)直接對(duì)免、抵、退稅辦法產(chǎn)生影響；二在適當(dāng)時(shí)機(jī)完全可以取消或用別的辦法來(lái)代替。 二、免抵調(diào)庫(kù)政策執(zhí)行情況及利弊分析 （一）免抵調(diào)庫(kù)政策執(zhí)行情況 除1998年末由于稅收收入任務(wù)緊張暫停執(zhí)行外，免抵調(diào)庫(kù)政策5年來(lái)總體上得到了較好的貫徹實(shí)施。免抵調(diào)庫(kù)數(shù)額及其在增值稅收入中占的份額，也隨著實(shí)行免、抵、退稅管理辦法企業(yè)范圍的擴(kuò)大和出口額快速增長(zhǎng)而呈逐年增加的態(tài)勢(shì)。下表為1998年以來(lái)各年份免抵調(diào)庫(kù)情況。 從表中可以看出，，%，%的增長(zhǎng)幅度；%%。免抵調(diào)庫(kù)如此多的數(shù)額，如此高的增長(zhǎng)速度，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅工作產(chǎn)生的影響不容忽視。 （二）免抵調(diào)庫(kù)政策的積極意義 1．有效彌補(bǔ)了地方利益，保證了免、抵、退稅辦法的順利實(shí)施和實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大，促進(jìn)了對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。調(diào)庫(kù)政策實(shí)施的直接結(jié)果就是消除了地方政府的后顧之憂(yōu)，調(diào)動(dòng)了各地推行免、抵、退稅辦法的積極性，大大促進(jìn)了這一辦法的順利實(shí)施和后來(lái)在所有自營(yíng)出口企業(yè)和委托出口企業(yè)的全面實(shí)行，對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了積極的作用。從5年來(lái)的實(shí)際情況看，補(bǔ)償?shù)胤嚼孢@一政策目的可以說(shuō)比較好地達(dá)到了，全部按照增值稅分享辦法和中央對(duì)地方的稅收返還辦法對(duì)地方進(jìn)行了利益補(bǔ)償?？偟目矗捎谡{(diào)庫(kù)政策的實(shí)行，各地在財(cái)力上得到保證和加強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)上增強(qiáng)了活力和后勁，可以說(shuō)是受益匪淺。 免、抵、退稅辦法對(duì)稅收收入的影響，維持和促進(jìn)了5年來(lái)稅收收入高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。鑒于免、抵、退稅辦法直接減少企業(yè)應(yīng)征稅源，如果沒(méi)有調(diào)庫(kù)政策，這部分減少的收入將無(wú)法在稅收收入中反映出來(lái)，因而收入的規(guī)模和增長(zhǎng)都將受到影響。1998年到2002年，%，%。如果沒(méi)有免抵調(diào)庫(kù)，%%。 3．建立了嚴(yán)密的審核監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)了免、抵、退稅工作的加強(qiáng)與深化。免抵調(diào)庫(kù)政策出臺(tái)時(shí)，就對(duì)征退稅機(jī)關(guān)內(nèi)部之間、稅務(wù)與財(cái)監(jiān)辦、國(guó)庫(kù)的協(xié)調(diào)和配合作出了明確的規(guī)定，形成了互相審核監(jiān)督的機(jī)制。隨著形勢(shì)的發(fā)展，為進(jìn)一步做好免抵調(diào)庫(kù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部又在單證、程序等一系列問(wèn)題上修訂補(bǔ)充，對(duì)免、抵、退稅管理辦法的規(guī)范和完善起到了積極的作用。 （三）免抵調(diào)庫(kù)政策帶來(lái)的問(wèn)題 ，加劇了出口退稅指標(biāo)的供求矛盾，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)生了直接影響。由于財(cái)力限制，最近幾年我國(guó)財(cái)政預(yù)算中每年只能安排1000億元左右的出口退稅指標(biāo)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了實(shí)際需要，退稅指標(biāo)的供需矛盾非常突出，已引起企業(yè)界、學(xué)術(shù)界和有關(guān)部門(mén)的強(qiáng)烈反響。在出口退稅總指標(biāo)不可能增加或是不能增加很多的情況下，不可避免地會(huì)出現(xiàn)調(diào)庫(kù)與退稅爭(zhēng)指標(biāo)的情況。財(cái)稅收入目標(biāo)定得越高，任務(wù)越重，用于調(diào)庫(kù)的指標(biāo)就會(huì)越多，用于退稅的指標(biāo)就越少，對(duì)出口的促進(jìn)作用就越低。2002年調(diào)庫(kù)514億元，%，完全用于企業(yè)退稅的指標(biāo)比2001年還減少了近200億元，幾乎所有的地區(qū)、所有的外貿(mào)企業(yè)都存在退稅不足的問(wèn)題，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外出口大受影響。從2003年的情況看，我國(guó)出口繼續(xù)保持了快速增長(zhǎng)，而且生產(chǎn)企業(yè)出口增長(zhǎng)仍然繼續(xù)快于外貿(mào)企業(yè)，按此趨勢(shì)，一方面出口退稅總指標(biāo)的供求矛盾將繼續(xù)加劇，另一方面免抵需調(diào)庫(kù)的數(shù)額又較快增加，調(diào)庫(kù)與退稅爭(zhēng)指標(biāo)的情況會(huì)更加嚴(yán)重。有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)將不得不繼續(xù)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保證收入上作出艱難的選擇。 ，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越來(lái)越重。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，1998～2002年全國(guó)免抵額約1500億元左右，其中2002年當(dāng)年的免抵額已超過(guò)600億元。如此龐大的免抵額恐怕是制定這項(xiàng)政策之初所想像不到的。而且從近兩年情況看，生產(chǎn)企業(yè)出口都增長(zhǎng)很快，2002年前10個(gè)月生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口增長(zhǎng)幅度比同期專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司增長(zhǎng)幅度高出16個(gè)百分點(diǎn)，生產(chǎn)企業(yè)出口增加額占到全部出口增加額的近70%。預(yù)計(jì)在兩三年后，全國(guó)一年的免抵額就將達(dá)到1000億元左右，如果按現(xiàn)行辦法，不僅歷史積欠難以緩解，而且中央財(cái)政將不得不拿出更多的錢(qián)補(bǔ)助地方，從而進(jìn)一步加重自身負(fù)擔(dān)，這將對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生極為不利的影響。 ，虛增了部分財(cái)稅收入。稅源是稅收收入的基礎(chǔ)和源泉，一切入庫(kù)稅收都應(yīng)以稅源為本。但如前所述，由于企業(yè)在財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)時(shí)已經(jīng)做了預(yù)免預(yù)抵處理，調(diào)庫(kù)與否與企業(yè)申報(bào)的應(yīng)繳稅金毫不相干，因此調(diào)庫(kù)形成的收入便成了無(wú)源之稅、無(wú)皮之毛，成了沒(méi)有任何納稅人繳納的稅收。從稅收會(huì)計(jì)角度看
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