關于企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析(編輯修改稿)
2025-07-19 16:52 本頁面
【文章內容簡介】 其他關系影響。1987年，美國證券商協(xié)會要求所有納斯達克（NASDAQ）上市公司必須設立絕大部分成員為獨立董事的審計委員會。英國新修訂的《公司法》要求所有上市公司必須設立由獨立董事組成的審計委員會。加拿大修訂的《商業(yè)公司法》要求所有的股份公司必須設立審計委員會。新加坡1989年《公司法》要求所有上市公司設立審計委員會。 美國、英國等國法律和證券監(jiān)管機構要求上市公司建立審計委員會，這些國家審計委員會的職責不完全相同，但差異不大，一般包括以下幾點：對企業(yè)財務報告過程進行監(jiān)督；審查財務報告；與獨立審計師建立聯(lián)系，評價獨立審計師工作；指導企業(yè)內部審計；就內部審計、外部審計和內部控制中的重要問題進行磋商，向董事會報告工作。獨立董事組成審計委員會，目的是協(xié)助董事會加強對有關法律和公司內部審計的了解，提請獨立董事把注意力集中到會計控制和財務管理方面，使董事會財務管理和控制功能得以發(fā)揮，增強董事會對經營者提供的財務報告和對經營者所選擇的會計政策的理解。“長期以來，作為財務報告過程、內部控制系統(tǒng)和公司行為準則的監(jiān)督者，審計委員會的作用得到了加強”（永道會計公司，1993）。在這些國家，總的趨勢是審計委員會的作用在逐漸擴大。 （六）董事會所屬并由執(zhí)行董事和管理人員組成的審計委員會監(jiān)控模式 在有些國家，法律法規(guī)對企業(yè)審計委員會的構成沒有強制要求，而是由企業(yè)根據其管理控制需要，以執(zhí)行董事和管理人員為主建立審計委員會，由審計委員會領導內部審計對會計組織監(jiān)控，這是一種以內部力量為主的監(jiān)控模式。在我國，有許多企業(yè)已經認識到審計委員會的重要性，在董事會設立了企業(yè)管理人員為主的審計委員會；審計委員會領導的內部審計不斷調整其審計戰(zhàn)略以達到監(jiān)控目的。企業(yè)內部力量為主導的審計委員會，監(jiān)控功能發(fā)揮的關鍵是保持其獨立性，能夠獨立地對會計組織和其他組織實施監(jiān)督控制。 （七）董事會聘請獨立審計師對會計組織監(jiān)控董事會直接委托獨立審計師對經營者主導的會計組織進行審計。由董事會聘請獨立審計師，其前提條件是董事會功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨立性、以維護企業(yè)利益和所有者利益為出發(fā)點。獨立審計師除了對財務報告審計之外，還對企業(yè)內部控制進行審計鑒證。20世紀90年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計鑒證準則》（SSAE）第6號，要求企業(yè)公布的內部控制報告要經過獨立審計師審計并出具審計報告。企業(yè)對外提供的內部控制報告，由董事長、總經理、財務負責人、內部審計負責人共同簽字。各國或不同地區(qū)對內部控制審計的要求盡管不同，但是通過內部控制審計鑒證，加重了經營者和獨立審計師對內部控制的責任。由于企業(yè)會計組織的控制活動遍及企業(yè)各個部門、各個層次、各個經濟業(yè)務流程，通過獨立審計師對內部控制審計鑒證，客觀上實現了對經營者主導的會計組織再控制。 三、監(jiān)事會為中心的會計組織監(jiān)控模式以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結構，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特色。德國股份有監(jiān)事會、執(zhí)行董事會，是一種雙層垂直治理組織結構，由監(jiān)事會決定執(zhí)行董事會人選，不設立審計委員會。以德國股份公司為代表的企業(yè)治理是以內部治理為主導，這與英美等國企業(yè)外部力量為主導的治理模式完全不同。德、日等國股份公司會計組織監(jiān)控模式的共同特點是，治理層面監(jiān)督體系包括監(jiān)事審計、獨立審計師審計兩部分，而在實質上，德、日企業(yè)會計組織監(jiān)控模式存在明顯區(qū)別。 （一）監(jiān)事會為企業(yè)治理中心 德國企業(yè)監(jiān)事會是企業(yè)治理的中心，是一種以監(jiān)事會為核心的監(jiān)控模式。德國企業(yè)監(jiān)事會的職責與日本以及我國監(jiān)事會有明顯不同，其監(jiān)事會下設執(zhí)行董事會，執(zhí)行董事會對監(jiān)事會負責。德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是企業(yè)股東、職工利益的代表，是企業(yè)的監(jiān)督機構，具有任免執(zhí)行董事會成員和主席、監(jiān)督執(zhí)行董事會成員是否按公司章程行使經營權；對資本增減、籌資與投資等重要財務事項進行決策；審核賬簿、核對資產，并在必要時召開股東大會。在監(jiān)事人選和監(jiān)事會組成上，監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成，其中股東選舉監(jiān)事、職工監(jiān)事在比例上有明確規(guī)定，職工人數在2000名以上的股份公司，股東監(jiān)事與職工監(jiān)事席位持平，監(jiān)事會主席由監(jiān)事會成員選舉。在監(jiān)事會成員專業(yè)知識和能力上有明確規(guī)定，要求有比較突出的專業(yè)特長和豐富的管理經驗。德國股份公司以監(jiān)事會為中心的治理機制，有兩大特點：一是職工對企業(yè)監(jiān)控的參與程度很高，人力資本在治理機制占有重要地位，人力資本與貨幣資本有機結合，使得企業(yè)決策比較公開，有利于對經營者監(jiān)督，企業(yè)各利益相關者結成長期契約關系，有助于保持長期合作，成為一種現實而又可行的共同治理模式；二是銀行作為公司的主要股東，至少從俾斯麥時代起，銀行就是德國企業(yè)治理結構的核心。監(jiān)事會有權聘任或解聘經理、財務負責人和其他高級管理人員，因而是由股東、企業(yè)職工行使監(jiān)督權與控制權的機構。 （二）監(jiān)事會為中心的會
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