關(guān)于企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析(編輯修改稿)
2025-07-19 16:52 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 其他關(guān)系影響。1987年，美國證券商協(xié)會要求所有納斯達克（NASDAQ）上市公司必須設(shè)立絕大部分成員為獨立董事的審計委員會。英國新修訂的《公司法》要求所有上市公司必須設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會。加拿大修訂的《商業(yè)公司法》要求所有的股份公司必須設(shè)立審計委員會。新加坡1989年《公司法》要求所有上市公司設(shè)立審計委員會。 美國、英國等國法律和證券監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司建立審計委員會，這些國家審計委員會的職責不完全相同，但差異不大，一般包括以下幾點：對企業(yè)財務報告過程進行監(jiān)督；審查財務報告；與獨立審計師建立聯(lián)系，評價獨立審計師工作；指導企業(yè)內(nèi)部審計；就內(nèi)部審計、外部審計和內(nèi)部控制中的重要問題進行磋商，向董事會報告工作。獨立董事組成審計委員會，目的是協(xié)助董事會加強對有關(guān)法律和公司內(nèi)部審計的了解，提請獨立董事把注意力集中到會計控制和財務管理方面，使董事會財務管理和控制功能得以發(fā)揮，增強董事會對經(jīng)營者提供的財務報告和對經(jīng)營者所選擇的會計政策的理解?！伴L期以來，作為財務報告過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司行為準則的監(jiān)督者，審計委員會的作用得到了加強”（永道會計公司，1993）。在這些國家，總的趨勢是審計委員會的作用在逐漸擴大。 （六）董事會所屬并由執(zhí)行董事和管理人員組成的審計委員會監(jiān)控模式 在有些國家，法律法規(guī)對企業(yè)審計委員會的構(gòu)成沒有強制要求，而是由企業(yè)根據(jù)其管理控制需要，以執(zhí)行董事和管理人員為主建立審計委員會，由審計委員會領(lǐng)導內(nèi)部審計對會計組織監(jiān)控，這是一種以內(nèi)部力量為主的監(jiān)控模式。在我國，有許多企業(yè)已經(jīng)認識到審計委員會的重要性，在董事會設(shè)立了企業(yè)管理人員為主的審計委員會；審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計不斷調(diào)整其審計戰(zhàn)略以達到監(jiān)控目的。企業(yè)內(nèi)部力量為主導的審計委員會，監(jiān)控功能發(fā)揮的關(guān)鍵是保持其獨立性，能夠獨立地對會計組織和其他組織實施監(jiān)督控制。 （七）董事會聘請獨立審計師對會計組織監(jiān)控董事會直接委托獨立審計師對經(jīng)營者主導的會計組織進行審計。由董事會聘請獨立審計師，其前提條件是董事會功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨立性、以維護企業(yè)利益和所有者利益為出發(fā)點。獨立審計師除了對財務報告審計之外，還對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計鑒證。20世紀90年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計鑒證準則》（SSAE）第6號，要求企業(yè)公布的內(nèi)部控制報告要經(jīng)過獨立審計師審計并出具審計報告。企業(yè)對外提供的內(nèi)部控制報告，由董事長、總經(jīng)理、財務負責人、內(nèi)部審計負責人共同簽字。各國或不同地區(qū)對內(nèi)部控制審計的要求盡管不同，但是通過內(nèi)部控制審計鑒證，加重了經(jīng)營者和獨立審計師對內(nèi)部控制的責任。由于企業(yè)會計組織的控制活動遍及企業(yè)各個部門、各個層次、各個經(jīng)濟業(yè)務流程，通過獨立審計師對內(nèi)部控制審計鑒證，客觀上實現(xiàn)了對經(jīng)營者主導的會計組織再控制。 三、監(jiān)事會為中心的會計組織監(jiān)控模式以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結(jié)構(gòu)，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特色。德國股份有監(jiān)事會、執(zhí)行董事會，是一種雙層垂直治理組織結(jié)構(gòu)，由監(jiān)事會決定執(zhí)行董事會人選，不設(shè)立審計委員會。以德國股份公司為代表的企業(yè)治理是以內(nèi)部治理為主導，這與英美等國企業(yè)外部力量為主導的治理模式完全不同。德、日等國股份公司會計組織監(jiān)控模式的共同特點是，治理層面監(jiān)督體系包括監(jiān)事審計、獨立審計師審計兩部分，而在實質(zhì)上，德、日企業(yè)會計組織監(jiān)控模式存在明顯區(qū)別。 （一）監(jiān)事會為企業(yè)治理中心 德國企業(yè)監(jiān)事會是企業(yè)治理的中心，是一種以監(jiān)事會為核心的監(jiān)控模式。德國企業(yè)監(jiān)事會的職責與日本以及我國監(jiān)事會有明顯不同，其監(jiān)事會下設(shè)執(zhí)行董事會，執(zhí)行董事會對監(jiān)事會負責。德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是企業(yè)股東、職工利益的代表，是企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，具有任免執(zhí)行董事會成員和主席、監(jiān)督執(zhí)行董事會成員是否按公司章程行使經(jīng)營權(quán)；對資本增減、籌資與投資等重要財務事項進行決策；審核賬簿、核對資產(chǎn)，并在必要時召開股東大會。在監(jiān)事人選和監(jiān)事會組成上，監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成，其中股東選舉監(jiān)事、職工監(jiān)事在比例上有明確規(guī)定，職工人數(shù)在2000名以上的股份公司，股東監(jiān)事與職工監(jiān)事席位持平，監(jiān)事會主席由監(jiān)事會成員選舉。在監(jiān)事會成員專業(yè)知識和能力上有明確規(guī)定，要求有比較突出的專業(yè)特長和豐富的管理經(jīng)驗。德國股份公司以監(jiān)事會為中心的治理機制，有兩大特點：一是職工對企業(yè)監(jiān)控的參與程度很高，人力資本在治理機制占有重要地位，人力資本與貨幣資本有機結(jié)合，使得企業(yè)決策比較公開，有利于對經(jīng)營者監(jiān)督，企業(yè)各利益相關(guān)者結(jié)成長期契約關(guān)系，有助于保持長期合作，成為一種現(xiàn)實而又可行的共同治理模式；二是銀行作為公司的主要股東，至少從俾斯麥時代起，銀行就是德國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的核心。監(jiān)事會有權(quán)聘任或解聘經(jīng)理、財務負責人和其他高級管理人員，因而是由股東、企業(yè)職工行使監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的機構(gòu)。 （二）監(jiān)事會為中心的會
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