關(guān)于完善納稅服務(wù)體系建設(shè)的思考(編輯修改稿)
2025-07-19 16:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 個方面：（1） 納稅服務(wù)理念的缺失與滯后。在傳統(tǒng)的稅法理論中，征納雙方的權(quán)利義務(wù)不對等，往往是過分強調(diào)征稅人的權(quán)利而忽視其義務(wù)，或過分強調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視其權(quán)利，使征稅機關(guān)處于一種較納稅人“優(yōu)越”的地位。主要表現(xiàn)為：少數(shù)同志受傳統(tǒng)官本位思想的影響，一味強調(diào)對納稅人的監(jiān)督和管理，而沒有從傳統(tǒng)的管理者角色轉(zhuǎn)變到管理服務(wù)者的角色上來，對納稅服務(wù)的重要性認識不夠，納稅服務(wù)的熱情不高，把服務(wù)當成是一種任務(wù)和負擔(dān)，存在態(tài)度生硬、被動應(yīng)付等現(xiàn)象，缺乏主動性、自覺性，影響稅收服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)管理理念中存在過錯推定的慣性思維，稅務(wù)人員預(yù)先設(shè)定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，基本上不相信他們能夠依法自覺納稅，在潛意識中自覺或不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來甚至等同起來，并且制訂各種措施來加以防范，以堵住稅收征管的漏洞。這種偷稅假設(shè)的思維定勢，導(dǎo)致了部分稅務(wù)干部重管理輕服務(wù)，納稅服務(wù)觀念淡薄，自身定位不準，對納稅服務(wù)的意義缺乏深刻認識，嚴重制約了納稅服務(wù)的開展。對納稅服務(wù)認識不清。有的同志認為納稅服務(wù)就是包打天下，能夠解決一切問題；有的同志認為納稅服務(wù)就是稅法宣傳，就是微笑服務(wù)，就是“窗口”部門為納稅人辦理一些涉稅事項；還有的同志不能將執(zhí)法與服務(wù)有機統(tǒng)一，在工作中更多側(cè)重于納稅服務(wù)，而忽視了稅法的剛性。 （二）納稅服務(wù)法律體系不夠完善納稅服務(wù)法律體系不夠完善。新修訂的《稅收征管法》充實了保護納稅人權(quán)利方面的法律內(nèi)容，但與一些發(fā)達國家相比，我國納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，至今還沒有一部完整反映納稅服務(wù)的法律法規(guī)?！都{稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》雖然在一定程度上明確了納稅服務(wù)的內(nèi)容和標準，對稅務(wù)機關(guān)向納稅人提供的服務(wù)行為和措施提出了具體要求，但這只是系統(tǒng)內(nèi)部的工作規(guī)范，并不具有法律約束力?？v觀我國納稅服務(wù)“法制化”成果的同時，我們更應(yīng)該看到我國納稅服務(wù)“法制化”水平還很低，距離法治化的要求還很遠，遠遠不能適應(yīng)當前納稅服務(wù)實踐的需要。筆者認為主要存在以下問題： 國家法律關(guān)于納稅服務(wù)的規(guī)定過于簡略、粗疏。從憲法規(guī)定來看，我國憲法涉及稅收的規(guī)定僅有一條即“公民有依法納稅的義務(wù)”。根據(jù)一般法理，公民有依法納稅的義務(wù)也必然有依法享受納稅服務(wù)的權(quán)利，納稅服務(wù)應(yīng)是稅務(wù)機關(guān)的法定職責(zé)。憲法這種簡單的規(guī)定沒有體現(xiàn)出對納稅人權(quán)利包括受到納稅服務(wù)權(quán)利的尊重。從《征管法》來看，第七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)“無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”；第九條第二款中規(guī)定“文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利”，兩次提到“服務(wù)”，作為一個法律名詞，由于《征管法》未界定其概念，其內(nèi)涵、和外延如何理解必然在實踐中會引起爭議。另外，《征管法》規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)免費提供納稅咨詢的服務(wù)義務(wù)，卻沒有規(guī)定不提供、或錯誤提供的法律責(zé)任；《征管法》細則也沒有相關(guān)的規(guī)定。這顯然削弱了該條款的執(zhí)行力度。 現(xiàn)有的納稅服務(wù)規(guī)范性文件級次低、權(quán)威性弱，且比較原則、內(nèi)容不完整、操作性不強。一是規(guī)范性文件級次低?！度珖悇?wù)系統(tǒng)辦稅服務(wù)廳規(guī)范化服務(wù)要求》、《加強納稅服務(wù)工作的通知》等文件效力等級均低于規(guī)章，不屬于法的范疇（總局《稅務(wù)規(guī)章制定實施辦法》規(guī)定規(guī)章應(yīng)以總局令的形式公布）。二是上述規(guī)范性文件對納稅服務(wù)的規(guī)定普遍比較原則、抽象，對實際工作指導(dǎo)性不強。如上述文件主要對服務(wù)體系、辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)公開范圍、開展納稅服務(wù)的指導(dǎo)思想等內(nèi)容作出了比較粗略的規(guī)定。三是上述規(guī)范性文件的內(nèi)容不全面，程序性規(guī)定少。上述文件對于稅收服務(wù)的基本原則、組織機構(gòu)、服務(wù)范圍缺少規(guī)定，特別是普遍缺少服務(wù)方式、服務(wù)標準、服務(wù)時限等程序性規(guī)定。四是上述規(guī)范性文件缺少納稅人權(quán)利救濟和責(zé)任監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督和救濟是規(guī)范性文件得到遵守的重要保障。特別是違規(guī)（法）責(zé)任的規(guī)定，是規(guī)范性文件（法律）約束力的標志。而上述文件普遍缺少對納稅服務(wù)的監(jiān)督評估和責(zé)任追究內(nèi)容，納稅人權(quán)利救濟的更是匱乏。在這種情形下，是否服務(wù)、如何服務(wù)、服務(wù)錯誤如何處置完全稅務(wù)機關(guān)自己說了算，納稅服務(wù)仍然停留自我約束的保護下，不利于納稅服務(wù)的健康發(fā)展?？傊鄙俦O(jiān)督考核、責(zé)任追究、權(quán)利救濟的具體規(guī)定，納稅服務(wù)的正確實施就難以保證，納稅服務(wù)的法治化就無法實現(xiàn)。（3） 納稅服務(wù)運行機制不夠健全。主要有兩個方面：一方面，從機構(gòu)設(shè)置上看，我國長期以來堅持的是以加強對納稅人監(jiān)控管理為重點的改革，側(cè)重對納稅人的監(jiān)控與管理，納稅服務(wù)只是屬于征管的一個側(cè)面，不系統(tǒng)、不全面，沒有明確的職能機構(gòu)專施納稅服務(wù)。從崗責(zé)體系看，崗責(zé)體系設(shè)置注重了管理和執(zhí)法，卻沒有明確的納稅服務(wù)職責(zé)，更沒有專職的納稅服務(wù)崗，與納稅服務(wù)相應(yīng)的工作流程、工作標準、責(zé)任追究、質(zhì)量管理、監(jiān)督控制制度等也未形成。從運行機制上看，由于征、管、查各環(huán)節(jié)之間銜接不到位，不同地域稅務(wù)機關(guān)的信息聯(lián)系不暢，納稅服務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)缺失和漏洞，沒有形成良好協(xié)調(diào)的納稅服務(wù)運行機制。 另一方面，對內(nèi)來說，服務(wù)信息資源分散，沒有一個集納稅申報、催報催繳、法規(guī)公告、政策咨詢、問題解答、信息查詢、服務(wù)投訴于一體的納稅服務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺,多頭考核，給基層和納稅人造成了不必要的麻煩；對外
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