關于完善納稅服務體系建設的思考(編輯修改稿)
2025-07-19 16:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 個方面：（1） 納稅服務理念的缺失與滯后。在傳統(tǒng)的稅法理論中，征納雙方的權利義務不對等，往往是過分強調(diào)征稅人的權利而忽視其義務，或過分強調(diào)納稅人的義務而忽視其權利，使征稅機關處于一種較納稅人“優(yōu)越”的地位。主要表現(xiàn)為：少數(shù)同志受傳統(tǒng)官本位思想的影響，一味強調(diào)對納稅人的監(jiān)督和管理，而沒有從傳統(tǒng)的管理者角色轉(zhuǎn)變到管理服務者的角色上來，對納稅服務的重要性認識不夠，納稅服務的熱情不高，把服務當成是一種任務和負擔，存在態(tài)度生硬、被動應付等現(xiàn)象，缺乏主動性、自覺性，影響稅收服務質(zhì)量。稅務機關管理理念中存在過錯推定的慣性思維，稅務人員預先設定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，基本上不相信他們能夠依法自覺納稅，在潛意識中自覺或不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來甚至等同起來，并且制訂各種措施來加以防范，以堵住稅收征管的漏洞。這種偷稅假設的思維定勢，導致了部分稅務干部重管理輕服務，納稅服務觀念淡薄，自身定位不準，對納稅服務的意義缺乏深刻認識，嚴重制約了納稅服務的開展。對納稅服務認識不清。有的同志認為納稅服務就是包打天下，能夠解決一切問題；有的同志認為納稅服務就是稅法宣傳，就是微笑服務，就是“窗口”部門為納稅人辦理一些涉稅事項；還有的同志不能將執(zhí)法與服務有機統(tǒng)一，在工作中更多側(cè)重于納稅服務，而忽視了稅法的剛性。 （二）納稅服務法律體系不夠完善納稅服務法律體系不夠完善。新修訂的《稅收征管法》充實了保護納稅人權利方面的法律內(nèi)容，但與一些發(fā)達國家相比，我國納稅服務的立法層次仍然較低，至今還沒有一部完整反映納稅服務的法律法規(guī)?！都{稅服務工作規(guī)范（試行）》雖然在一定程度上明確了納稅服務的內(nèi)容和標準，對稅務機關向納稅人提供的服務行為和措施提出了具體要求，但這只是系統(tǒng)內(nèi)部的工作規(guī)范，并不具有法律約束力?？v觀我國納稅服務“法制化”成果的同時，我們更應該看到我國納稅服務“法制化”水平還很低，距離法治化的要求還很遠，遠遠不能適應當前納稅服務實踐的需要。筆者認為主要存在以下問題： 國家法律關于納稅服務的規(guī)定過于簡略、粗疏。從憲法規(guī)定來看，我國憲法涉及稅收的規(guī)定僅有一條即“公民有依法納稅的義務”。根據(jù)一般法理，公民有依法納稅的義務也必然有依法享受納稅服務的權利，納稅服務應是稅務機關的法定職責。憲法這種簡單的規(guī)定沒有體現(xiàn)出對納稅人權利包括受到納稅服務權利的尊重。從《征管法》來看，第七條規(guī)定，稅務機關應“無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務”；第九條第二款中規(guī)定“文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利”，兩次提到“服務”，作為一個法律名詞，由于《征管法》未界定其概念，其內(nèi)涵、和外延如何理解必然在實踐中會引起爭議。另外，《征管法》規(guī)定了稅務機關免費提供納稅咨詢的服務義務，卻沒有規(guī)定不提供、或錯誤提供的法律責任；《征管法》細則也沒有相關的規(guī)定。這顯然削弱了該條款的執(zhí)行力度。 現(xiàn)有的納稅服務規(guī)范性文件級次低、權威性弱，且比較原則、內(nèi)容不完整、操作性不強。一是規(guī)范性文件級次低?！度珖悇障到y(tǒng)辦稅服務廳規(guī)范化服務要求》、《加強納稅服務工作的通知》等文件效力等級均低于規(guī)章，不屬于法的范疇（總局《稅務規(guī)章制定實施辦法》規(guī)定規(guī)章應以總局令的形式公布）。二是上述規(guī)范性文件對納稅服務的規(guī)定普遍比較原則、抽象，對實際工作指導性不強。如上述文件主要對服務體系、辦稅服務廳、稅務公開范圍、開展納稅服務的指導思想等內(nèi)容作出了比較粗略的規(guī)定。三是上述規(guī)范性文件的內(nèi)容不全面，程序性規(guī)定少。上述文件對于稅收服務的基本原則、組織機構、服務范圍缺少規(guī)定，特別是普遍缺少服務方式、服務標準、服務時限等程序性規(guī)定。四是上述規(guī)范性文件缺少納稅人權利救濟和責任監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督和救濟是規(guī)范性文件得到遵守的重要保障。特別是違規(guī)（法）責任的規(guī)定，是規(guī)范性文件（法律）約束力的標志。而上述文件普遍缺少對納稅服務的監(jiān)督評估和責任追究內(nèi)容，納稅人權利救濟的更是匱乏。在這種情形下，是否服務、如何服務、服務錯誤如何處置完全稅務機關自己說了算，納稅服務仍然停留自我約束的保護下，不利于納稅服務的健康發(fā)展?？傊鄙俦O(jiān)督考核、責任追究、權利救濟的具體規(guī)定，納稅服務的正確實施就難以保證，納稅服務的法治化就無法實現(xiàn)。（3） 納稅服務運行機制不夠健全。主要有兩個方面：一方面，從機構設置上看，我國長期以來堅持的是以加強對納稅人監(jiān)控管理為重點的改革，側(cè)重對納稅人的監(jiān)控與管理，納稅服務只是屬于征管的一個側(cè)面，不系統(tǒng)、不全面，沒有明確的職能機構專施納稅服務。從崗責體系看，崗責體系設置注重了管理和執(zhí)法，卻沒有明確的納稅服務職責，更沒有專職的納稅服務崗，與納稅服務相應的工作流程、工作標準、責任追究、質(zhì)量管理、監(jiān)督控制制度等也未形成。從運行機制上看，由于征、管、查各環(huán)節(jié)之間銜接不到位，不同地域稅務機關的信息聯(lián)系不暢，納稅服務經(jīng)常出現(xiàn)缺失和漏洞，沒有形成良好協(xié)調(diào)的納稅服務運行機制。 另一方面，對內(nèi)來說，服務信息資源分散，沒有一個集納稅申報、催報催繳、法規(guī)公告、政策咨詢、問題解答、信息查詢、服務投訴于一體的納稅服務信息網(wǎng)絡平臺,多頭考核，給基層和納稅人造成了不必要的麻煩；對外
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