【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：(1)建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；(2)按照規(guī)定取得和填制原始憑證；(3)設(shè)計(jì)良好的憑證格式；(4)對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序；(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；(7)合理設(shè)置賬戶(hù)，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；(8)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；(2)編制和審定預(yù)算；(3)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；(5)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；(6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整；(7)預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)保全即對(duì)公司財(cái)產(chǎn)安全完整的保護(hù)，這方面控制主要包括：(1)限制接近。是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。例如：倉(cāng)庫(kù)不僅要在倉(cāng)庫(kù)房門(mén)上張貼“倉(cāng)庫(kù)重地，無(wú)關(guān)人員禁入”等字樣，還要有其他的保護(hù)措施，如晚上加鎖，人員住庫(kù)等(2)定期盤(pán)點(diǎn)。是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)還應(yīng)有倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)以外的如生產(chǎn)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在場(chǎng)。(3)記錄保護(hù)。是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。是指通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。風(fēng)險(xiǎn)防范控制風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給單位盈利帶來(lái)的不確定性，比如，投資風(fēng)險(xiǎn)（如投資擴(kuò)建生產(chǎn)線(xiàn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)）、信用風(fēng)險(xiǎn)（如應(yīng)收帳款難以收回風(fēng)險(xiǎn)）、合同風(fēng)險(xiǎn)（如由于產(chǎn)品使用者的喜好改變而帶來(lái)的庫(kù)存商品可能滯銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)外簽訂合同時(shí)由于合同文本的理解或不能執(zhí)行合同等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)）等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制。例如，為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應(yīng)對(duì)控制措施，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無(wú)力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時(shí)，可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。內(nèi)部報(bào)告控制這是為了提高單位內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性而實(shí)施的控制。內(nèi)部報(bào)告控制應(yīng)當(dāng)做到：(1)反映部門(mén)、人員經(jīng)管責(zé)任；(2)形式、內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要；(3)信息傳遞和信息反饋迅捷高效。常見(jiàn)的報(bào)告類(lèi)型有：(1)資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶(hù)及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；(2)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；(3)費(fèi)用分析報(bào)告；(4)投資分析報(bào)告；(5)資產(chǎn)分析報(bào)告；(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告；(7)特定內(nèi)容專(zhuān)報(bào)等。內(nèi)部報(bào)告可以是日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。電子信息技術(shù)控制電子信息技術(shù)控制是企業(yè)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理狀態(tài)下的控制。內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。具體講，既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。第六個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則合法性原則單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。全面性原則即單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。及時(shí)性原則內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定應(yīng)隨著單位經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。適用性原則每一個(gè)單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等?？尚行栽瓌t單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。有效性原則單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效。成本效益原則單位要力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｈ缫患掖笮统?，如果他雇?00名保安專(zhuān)門(mén)對(duì)付盜竊行為，可能一年不會(huì)使超市有一分錢(qián)的損失，假定每個(gè)保安一年1萬(wàn)元工資，這300名一年薪水發(fā)生了300萬(wàn)；如果他只用100名，假設(shè)一年超市因偷盜損失100萬(wàn)，100名保安的工資100萬(wàn)，相對(duì)來(lái)說(shuō)哪一個(gè)方案更好呢？我想大家都會(huì)選擇第二個(gè)方案，這就是成本效益。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下幾條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專(zhuān)職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的程序調(diào)查。毛主席說(shuō)，沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)首先應(yīng)建立在深入細(xì)致的調(diào)查之上。重點(diǎn)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況和經(jīng)營(yíng)管理狀況，以及單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查。劃分內(nèi)部結(jié)構(gòu)。通常包括：(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系。包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個(gè)職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置等。(2)構(gòu)成要素體系。包括人、財(cái)、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。(3)經(jīng)營(yíng)體系。包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)。(4)管理體系。包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個(gè)所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)制定每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)范。形成文本規(guī)定。即把內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則貫徹到各個(gè)有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說(shuō)明三、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本要求預(yù)防為主、查處為輔。預(yù)防為主。單位建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為，即防止錯(cuò)弊發(fā)生，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。查處為輔，要求在堅(jiān)持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等方式，加大對(duì)不法或無(wú)效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)考慮的因素：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)最為有效。注重相互牽制相互牽制是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。在部門(mén)與部門(mén)、員工與員工及各崗位間建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)重要組成部分，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理