公允價(jià)值對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-07-19 03:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場上的評(píng)價(jià)，今天的公允價(jià)值可能在經(jīng)濟(jì)情況和時(shí)空的變化下變得不再公允了，而新的公允價(jià)值會(huì)在新的時(shí)期重新產(chǎn)生。（5）假設(shè)性形成公允價(jià)值的交易及交易雙方，并不一定是現(xiàn)實(shí)的或特定的交易及交易雙方，也可以是虛擬的或假設(shè)的交易及交易雙方。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說，形成歷史成本的交易的雙方是特定的，真實(shí)的。二、公允價(jià)值對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的具體影響在2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中初步規(guī)定了公允價(jià)值的確認(rèn)方法，但目前而言，公允價(jià)值，尤其是不存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量。正因?yàn)檫@些困難的存在，使公允價(jià)值的確定具有一定的彈性，也因此對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生了重大影響。2007年1月1日在上市公司實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分引入公允價(jià)值計(jì)量模式，主要體現(xiàn)在金融工具計(jì)量和確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組以及非共同控制下的企業(yè)合并等方面。（一）金融資產(chǎn)計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）或金融負(fù)債，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是，無論是已實(shí)現(xiàn)的投資收益(金融資產(chǎn)已出售部分)，還是未實(shí)現(xiàn)的投資收益(期末金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益)，都會(huì)影響當(dāng)期利潤。也就是說，如果上市公司當(dāng)期股票或債券價(jià)格上升，公司當(dāng)期利潤就會(huì)增加。反之，公司當(dāng)期利潤就會(huì)減少3]。（二）投資性房地產(chǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)》指出投資性房地產(chǎn)是指為資本增值或賺取租金，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)通常采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是有真實(shí)證據(jù)表明所持有的投資性的房地產(chǎn)的公允價(jià)值完全可以取得，也可采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是這兩種不同的計(jì)量模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響有著實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)則不計(jì)提攤銷或折舊，以資產(chǎn)負(fù)債表示的公允價(jià)值入賬通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)項(xiàng)目分別在資產(chǎn)利潤表和負(fù)債表上反映出來。如此一般，將會(huì)使各期的經(jīng)費(fèi)減少，利潤增加。如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)飆升，對(duì)于擁有有待升值的土地使用權(quán)或擁有出租的建筑物的房地產(chǎn)企業(yè)通常是很好的影響；相反，若是房價(jià)回落，就是不利的影響了。若采用成本模式計(jì)量，將投資性房地產(chǎn)看做同無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)處理相類似，定時(shí)進(jìn)行攤銷或折舊，通過“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目目體現(xiàn)在利潤表上，在資產(chǎn)負(fù)債表上明確投資性房地產(chǎn)的攤銷或折舊而獲得的租金收入通過應(yīng)收賬款或銀行存款科目在資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)，而在利潤表上，是通過“其他業(yè)務(wù)收入”得到體現(xiàn)。采用這一屬性對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)尤其是地產(chǎn)類上市公司的影響是重大的。短時(shí)間內(nèi)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的賬而利潤產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響；長遠(yuǎn)來說，還會(huì)影響企業(yè)的投資決策和戰(zhàn)略決策。鑒于我國處于的市場環(huán)境房地產(chǎn)業(yè)非常景氣，都是以歷史成本計(jì)價(jià)來投資性房地產(chǎn)，所以通常情況下，投資性房地產(chǎn)的成本價(jià)都低于公允價(jià)值。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于賬面價(jià)值將在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，資產(chǎn)劇增，龐大的利潤也將出現(xiàn)，這極大的可能改變企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，致使地產(chǎn)上市公司，特別是擁有投資性地產(chǎn)的上市公司的利潤在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生巨大變化2]4]。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》指出非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)和存貨進(jìn)行的交換。該交換只涉及少量或不涉及貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。非貨幣資產(chǎn)交換必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:①換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量； ②該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)。符合上述條件的，以應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，不確定損失利益。而，才能以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的相關(guān)的稅費(fèi)和公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。所以換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的不同，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響適用與否也就不同，如果換出資產(chǎn)不同，也會(huì)用不同的會(huì)計(jì)科目來記賬。當(dāng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)的利潤會(huì)因?yàn)榉秦泿判越灰自黾?，?duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、凈利潤及凈資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用、都會(huì)產(chǎn)生巨大影響。比如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的時(shí)候，以其賬面價(jià)值的差額和公允價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入影響利潤表。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)的時(shí)候，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確定為投資收益來影響利潤表。但在上述資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，則基本上不影響利潤。在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，如果在市場報(bào)價(jià)上沒有活躍的，上市公司通常采用估值價(jià)格作為公允價(jià)值。這樣公允價(jià)值的估計(jì)正確與否就顯得尤為重要了。若存在關(guān)聯(lián)交易，其交易方也許會(huì)用公允價(jià)值通過法律上的漏洞來粉刷財(cái)務(wù)報(bào)表，來偽造公司良好業(yè)績表象。（四）資產(chǎn)減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定為了防止資產(chǎn)虛增和利潤虛增，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)該確定資產(chǎn)減值損失，同時(shí)把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額。資產(chǎn)可回收金額的估算是根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額兩者之間選擇較高一方。再根據(jù)賬面價(jià)值與它的資產(chǎn)可回收金額相比，來確認(rèn)資產(chǎn)有沒有發(fā)生減值，如果發(fā)生，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)各井確認(rèn)相關(guān)的減值損失。在減值測試過程中，是采用現(xiàn)值和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性相結(jié)合的辦法。如何衡量公允價(jià)值、現(xiàn)金折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值測試就顯得至關(guān)重
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